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会计透明度及影响会计透明度实现的三梯次 作者： 来源： 1996 年 4 月 1 日，美国证券交易委员会（SEC）发布了关于“核 心准则”（core standard ）的声明。在该声明中，SEC 提出了三项评 价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”。SEC 对“高质量” 的具体解释是可比性（comparative ）、透明度（transparency ）和充分 披露（full disclosure ）。这之后，SEC 及其主席 Arthur Levitt 多次公 开重申高质量会计准则问题，并将透明度作为一个核心概念加以使 用。此外，2001 年 1 月，普华永道（Price Waterhouse & Coopers ）发 布了一份关于“不透明指数”（the opacity index ）调查报告，在这份 调查报告的一个分项调查中包括了会计准则与实务的不透明研究，在 该报告所调查的 35 个国家或地区中，中国的“会计不透明”指数为 86，仅次于南非（90 ）。显然，实现会计透明度是世界经济工体化和 资本的跨国流动的必然要求，也是我国在加入 WTO 后会计国际化进 程中所面临的重要挑战之一。然而，我国上市公司会计信息质量低下， 会计造假屡禁不止，如去年又暴露出银广夏、ST 黎明等会计造假恶 性案件，再次向会计界提出一个发人深思的问题：到底如何才可以实 现会计透明度？为试加探讨，本文构建了影响会计透明度实现的三个 梯次，并分析了各梯次的主要因素。 一、会计透明度：一个更为全面综合的概念 普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”（opacity ）定 义为：在商业经济、财政金融、政府监督等领域缺乏清晰（clear ）、 准确（accurate ）、正式（formal ）、易理解（easily discernible ）和普 遍认可（ widely accepted ）的惯例。 巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision ）于 1998 年 9 月份发布的“加强银行透明度”的研究报 告中，将透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用 者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。而且 他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度，为实现透明度必须提 供及时、准确、相关和充分的定性及定量信息，这些披露要建立在完 美的计量原则之上。透明信息的质量特征包括：全面（comprehensive ）、 相关和及时（ relevance and timeliness ）、可靠（reliability ）、可比 （comparability ）和重大（materiality ）。 根据魏明海、刘峰（200l ）的研究，会计透明度概念的提出是对 会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透 明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和执 行，会计信息质量标准，会计信息披露与管制。它应当包括三个方面 的内容：（1）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会 计准则和有关会计信息披露的各种监管体系；（2 ）对会计准则的高 度遵循，而不管它是合营部门还是私营部门，是政府机构还是企业； （3 ）对外报告和披露高频率的准确信息。显然，会计透明度概念是 一个更为全面综合的概念，可以说，它是继美国 FASB 的第二号财务 会计概念公告会计信息质量特征没有以来有关会计信息质量特征研 究的又一次飞跃，它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现 象看本质”，而不是“雾里看花”。 二、影响会计透明度实现的三个梯次及其相互关系 如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息产品自身的质量标准， 信息披露侧重于实现会计信息标准的方式群雕会计透明度则是这两 者的兼顾、两者的统一，是一套全面的会计信息质量标准和二个进行 会计信息全面质量管理的“工具箱”。所以，要实现会计的透明度不 仅要关注会计准则自身的质量，重实关注会计准则的制定与执行质 量。换言之，影响会计透明度的实现有三个梯次：会计准则制定质量， 会计准则产品质量，会计准则执行质量。影响会计透明度实现的三个 梯次是相互依存的，这种相互依存关系表现为：会计准则制定质量是 前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高 水平的研究制定者、没有科学的制定程序，就不可能形成高质量的会 计准则产品；而没有相关的法律责任。和违反准则的惩罚机制对准则 的执行测仪