企业财务会计 存货业务核算 内部管理混乱带出税务问题.doc

内部管理混乱带出税务问题 案例介绍： 2010年4月，A 公司负责人及财务人员一行4 人在某税务局稽查局的公告栏贴了一封表扬信，表扬前不久到A 公司检查的税务人员，并补缴了被查补的近13 万元税款，又将一面锦旗送到稽查局领导的办公室。这究竟是怎么回事？ 原来，1 个月前，A 公司因税负偏低接受了该稽查局的检查。检查人员发现，被检查年度A公司会计报表上的其他应收款余额比总账余额多72 万元，未发现报表与总账的其他差额，于是就此询问A 公司的方会计。方会计解释说，由于总账存货余额比存货明细账户余额的合计数少了72 万元，影响了资产负债表的平衡，为了尽快完成报表编制任务，在没有弄清楚72 万元差额原因的情况下，就简单采取了增加报表中其他应收款余额的方法。 为什么会出现总账存货余额少72 万元的情况？是不是A 公司的存货有异常情况？当检查人员打开A 公司存货明细账后发现，A 公司的原材料明细账户中不仅有部分原材料年末金额和数量同为红字，而且有部分为红字数量、蓝字金额或蓝字数量、红字金额。这说明A 公司对原材料的核算很可能存在问题。为此，检查人员追踪至原材料仓库，发现仓库实物明细账上一些品种的数量与财务存货明细账不一致。对此，A 公司会计要么责怪采购员不及时结账，要么称暂估入账难 以准确计量，而仓库保管员不是责怪车间领料手续不规范，就是责怪材料会计不及时对账。听了会计和仓库保管员各自的埋怨，检查人员意识到A 公司内部管理混乱，怀疑A 公司很可能利用原材料核算的混乱虚构增值税进项税并偷逃企业所得税。检查人员抽查了几笔大额原材料的购进业务后发现，A 公司内部控制很不规范，原材料从购进入库到生产领用的整个过程就存在四个方面问题：一是A 公司对原材料购进没有审批程序，仅由公司领导口头通知采购员实施采购；二是采购合同不完整，且未对合同实行专人保管；三是财务人员对原材料货到票未到是否估计入账及估价入账的价格较随意；四是对原材料购入的审批及付款手续简单，经办证明及有关审批人员的签字不齐全。面对这样的核算和内控现状，检查人员决定详细检查原材料购进的核算情况。当检查人员把1 张只有公司领导和采购人员签字的H 原材料发票递给方会计看时，方会计承认少了仓库保管员的签字。检查人员又拿出H 原材料的明细账，核对该笔原材料的入库情况，却没有看到这笔原材料的入库登记。对此，仓库保管员解释说这笔材料没有入库。检查人员便向相关采购员追问材料去向，该采购员不得不承认了利用公司内部控制混乱虚报购进原材料的事实。由于A 公司实行总经理“一支笔”审批制度，对一些小额原材料的采购发票，只要有采购员或保管员单方面的签字，总经理都会签名通过。会计只要看到总经理的签名就会付款，而不管其他手续是否齐备。同时，该公司内部控制薄弱、混乱，仓库实物账和财务材料账一直存在差异，无法核对清楚，相关采购员看到公司内控方面的漏洞，在两年时间里共贪污34.2 万元。A 公司虽然接受了补税罚款的处理，但因此意识到了内控的重要性。为了感谢检查人员，于是出现了本文开头的一幕。 资料来源： 载《中国税务报》，2010，（8月31日） 依据及相关法规： 《企业内部控制基本规范》，《企业会计准则—存货》 案例思考题： 企业内部控制有什么作用？如何加强采购过程中的内部控制？ 讨论与分析： 内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。 在现代企业中，企业内部控制的重点应该在三个位置上：一是资金。对企业资金筹资、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。?实施内部控制的主要作用有如下几点：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；四是保证企业财务活动的合法性。可见，内部控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务。? 采购过程内部控制制度可从以下方面建立： 不相容职务岗位分离制度 建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。以下岗位是不相容的：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。 预算控制制度 做好预算控制是做好采购工作的前提。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，应将物料采购纳入全