审计实务 任务二 采购与付款循环实质性程序 任务二 采购与付款循环实质性程序.docVIP

审计实务—-项目二 财务报表审计 PAGE PAGE 176 子项目二 采购与付款循环审计 任务二 采购与付款循环实质性程序 任务描述 采购与付款循环涉及的资产负债表项目主要包括应付账款、材料采购、固定资产等项目；所涉及的利润表项目通常为管理费用。注册会计师应在了解被审计单位及其环境、实施采购与付款循环控制测试的基础上，对相关的交易、账户余额及列报实施实质性程序，评价管理层对采购与付款循环相关项目金额的认定是否存在重大错报。 任务分析 注册会计师为获取采购与付款循环充分适当的审计证据，应在评估的财务报表层次重要性水平的基础上，确定采购与付款循环有关项目的“可容忍错报”。通过核对账目，实质性分析性程序，函证程序，观察和检查等审计程序，对应付账款、材料采购、固定资产等项目实施实质性程序，获取采购与付款循环有关项目是否存在重大错报的相关证据，评价错报影响，编制审计工作底稿，出具审计结论。 任务实施 子任务一 应付账款的实质性程序 任务引例 注册会计师张信2012年2月18日对中兴公司2011年12月31日资产负债表中应付账款项目进行审计，该公司2011年12月31资产负债表中应付账款项目的金额为4 138 000元，通过风险评估，注册会计师确定的该项目的重要性水平为20000元。请问，注册会计师应实施那些审计程序对应付账款是否存在重大错报进行审计。 一、知识认知 应付账款是企业在正常经营活动中，因购买商品、材料或接受劳务供应等经营活动发生的应付给供应单位的款项。注册会计师应结合赊购交易对应付账款进行审计。注册会计师在审计中应重点关注应付账款是否存在低估的的情况。 应付账款的审计目标： 1、确定被负债表中记录的应付账款是否确实存在； 2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录； 3、确定资产负债表中记录的应付账款是否为被审计单位应履行的现实义务； 4、确定应付账款是否以恰当的金额列报于资产负债表中，与之相关的计价调整是否已恰当地记录； 5、确定应付账款是否按企业会计准则的要求在资产负债表上作出恰当的列报。 二、职业判断与实务操作 针对上述引例，注册会计师实施下列审计程序： 1、取得或编制应付账款明细表 审计人员张信从中兴公司取得应付账款明细账和总账，根据明细账编制应付账款明细表，并与总账、明细账核对。见表4-3。 表4-3 应付账款明细表 被审计单位：中兴公司 索引号：略 审计项目：应付账款 编制人：张信 日期：2012.2.18 截止日期：2011.12.31 复核人：李明 日期：2012.2.19 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 备注 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 阳光公司 东原公司 科博公司 亚迪公司 安达汽车厂 明远公司 华硕公司 利奥公司 大宇公司 北方公司 华联商厦 250 000 600 000 525 000 126 000 60 000 860 000 600 000 400 000 900 000 50 000 5 000 650 000 550 000 500 000 120 000 1590 000 400 000 870 000 300 000 854 000 5 000 870 000 670 000 450 000 128 000 2600 000 102 000 500 000 180 000 100 000 1 000 470 000 720 000 475 000 134 000 1070 000 562 000 230 000 280 000 146 000 50 000 1 000 √√√√√√√√√√√ 合计 4 376 000 5 839 000 5 601 000 4 138 000 审计结论：经核对，该公司应收账款明细账期初余额、本期发生额和期末余额的合计数与总账相符。 审计标示：√核对相符 2、执行实质性分析性程序 在应付账款审计中应用实质性分析性程序，目的是分析应付账款是否存在异常变动，分析应付账款可能的潜在错报。 审计人员张信在分析、审阅应付账款明细账时，发现应付安达汽车厂的明细账中12月份贷方发生额高达1 070 000万元，相当于1- 11个月的62.5%，在全年供产销形式较为稳定的情况下，12月份的应付账款巨幅增长不正常，认为12月