审计实务 任务一 终结审计 任务一 终结审计.docVIP

审计实务项目二 财务报表审计 PAGE PAGE 295 子项目六 终结审计与审计报告 任务一 终结审计 任务描述 终结审计阶段，注册会计师应完成一些更具综合性的工作，具体包括汇总测试结果，汇总审计差异并进行审计差异调整；复核审计工作底稿和财务报表；获取管理层及律师声明书；与客户沟通；确定应出具审计报告的类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。 任务分析 为降低审计风险，注册会计师应认真做好编制审计报告前的各项准备工作。获取客户管理层、律师对相关事项的声明书，目的是作为审计证据的有益补充。汇总审计差异，提请被审计单位调整财务报表或作适当披露，对审计工作底稿和财务报表进行复核，对重要性、审计风险实施最终评价，目的是强化审计终结阶段的质量控制，确保审计工作质量。与客户沟通，目的是明确双方的责任，对存在争议的事项达成共识，进而提出客观、公正、实事求是的审计意见。 任务实施 任务引例 明泰会计师事务所接受委托，对万祥公司2009年度财务报表进行审计，并委派注册会计师祈建为项目负责人。在审计过程中，祈建要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，祈建就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该业务的高风险性，在出具审计报告后，明泰会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。 要求：指出明泰会计师事务所（包括审计项目组）在审计过程中存在的问题，并说明理由。 一、知识认知 （一）审计差异调整 审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位会计处理方法与适用的会计准则、相关的会计制度不一致的地方。 1、审计差异的分类 （1） 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 ①核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，如虚构销售、虚列负债等。 ②重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。如企业在应付 账款项目中反映预付账款、在应收账款项目中反映预收账款等。 （2） 审计差异按其性质可分为已识别的错报和推断误差。 ①已识别的错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类： ●对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的 忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报。 ●涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异。例如由于包含在财务报表中的管理层做出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。例如由于注册会计师认为管理层选用的会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 ②推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括： ●通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为2 000万元，注册会计师抽查10%样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2 000×20%），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。 ●通过实质性分析程序推断出的估计错报。例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中l0%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。 2、 编制审计差异调整表 在审计实务中，注册会计师主要是通过编制 “账项调整分录汇总表”、“重分类调整分录汇总表”和“未更正错报汇总表”来调整审计差异。 例如晨光公司系公司发行A股的上市公司，2012年3月20日新华会计师事务所的王华和李军负责完成了对晨光公司2011年度会计报表的外勤审计工作。假定晨光公司2011年度财务报告于2012年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2012年4月30日，晨光公司召开2011年度股东大会，审议通过了2011年度财务报