财务会计（下）1 知识点 持有至到期投资的核算 持有至到期投资核算.docxVIP

高等职业教育审计专业教学资源库 《财务会计》教案 知识点 持有至到期投资核算 学时 2学时 教学 内容 持有至到期投资核算设置的主要账户 持有至到期投资核算的账务处理 教学 重点 持有至到期投资核算设置的主要账户 教学 难点 持有至到期投资核算设置的主要账户 持有至到期投资核算的账务处理 持有至到期投资核算的账务处理 参考 资料 企业会计准则，财政部； 企业财务会计，高等教育出版社，葛家澍； 财务会计，高等教育出版社，潘上勇； 财务会计，中国人民大学出版社，戴德明； 1．持有至到期投资核算的主要账户设置 为了核算持有至到期投资的取得、计提利息、处置与期末计价等业务，企业应当设置“持有至到期投资”账户。该账户可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算，“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。该账户的期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。 2．持有至到期投资的会计核算 （1） 取得持有至到期投资的核算 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （2）资产负债表日持有至到期投资利息处理的核算 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目（持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目），按持有至到期投资摊余成本和实际利率确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。其中，持有至到期投资的摊余成本、应收利息和利息收入的计算公式如下所示： 摊余成本＝持有至到期投资的初始确认金额－偿还的本金＋（或－）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－该持有至到期投资已发生的减值损失或无法收回的金额。 应收利息（应计利息）＝持有至到期投资面值×票面利率×期限 利息收入（投资收益）＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 （3）持有至到期投资的减值核算 持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。 预计未来现金流量现值，应当按照持有至到期投资的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认持有至到期投资时计算确定的实际利率。 对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，借记“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”等科目。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。 （4）处置持有至到期投资的核算 出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 注意：中途处置金额较大且不属于例外情况时，剩余部分要重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。 3.案例详解 2010年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定： 要求：根据上述资料，逐项编制甲公司取得A公司债券、年末确认A公司债券实际利息收入与收到债券利息、到期收到债券本金等相关经济业务的会计分录。 分析： 根据甲公司所购入的A公司债券的相关信息，