财务会计（下）1 知识点 可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产核算.docxVIP

高等职业教育审计专业教学资源库 《财务会计》教案 知识点 可供出售金融资产核算 学时 2学时 教学 内容 可供出售金融资产核算设置的主要账户 可供出售金融资产核算的账务处理 教学 重点 可供出售金融资产核算设置的主要账户 教学 难点 可供出售金融资产核算设置的主要账户 可供出售金融资产核算的账务处理 可供出售金融资产核算的账务处理 参考 资料 企业会计准则，财政部； 企业财务会计，高等教育出版社，葛家澍； 财务会计，高等教育出版社，潘上勇； 财务会计，中国人民大学出版社，戴德明； 1．可供出售金融资产核算的主要账户设置 为了核算可供出售金融资产的取得、计提利息、处置与期末计价等业务，企业应当设置“可供出售金融资产资”账户。该账户可按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。该账户的期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。 2．可供出售金融资产的会计核算 （1） 取得可供出售金融资产业务的核算 企业取得可供出售金融资产为股票投资的，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 （2） 可供出售金融资产的债券利息收入核算 资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按可供出售金融资产的摊余成本和额实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。 （3） 可供出售金融资产期末计量 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （4）可供出售金融资产减值损失的核算 ①可供出售金融资产发生减值的核算 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。 ②可供出售金融资产的已确认减值损失转回的核算 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益；按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产—减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（即通过资本公积转回），即，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”等科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目。 （5）处置可供出售金融资产的核算 企业出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益“科目。 3.案例详解 2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5% 2009年6月 2009年 2009年 2010年4月20 2010年 2015年1月 假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自2010年1月1日至 要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司与可供出售金融资产相关的会计分录。 分析：甲公司的账务处理如下： （1） 2009年5 借：可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5 008 000 应收股利—