企业财务会计 利润业务核算 负债还是收入案例.docVIP

第 PAGE 2页 利润核算:负债还是收入 案例介绍： 某实业股份有限公司2007年度主营业务收入如下： 项目 本年发生数(元) 上年发生数(元) 商品销售收入 1 313 311 361.82 394 703 951.03 软件销售收入 96 000 000.00 0.00 技术服务收入 87 155.40 0.00 合计(元) 1 409 398 517.22 394 703 951.03 该实业2006年、2007年、2008年中期主要财务指标如下： 项目 2008年 2007年 2006年 净利润（万元） 3 935 4 498.9 85 股东收益（万元） 26 730 22 796 15 916 每股收益（元） 0.454 0.52 0.01 净资产收益率（%） 14.72 16.69 0.53 总股本（万股） 8 661 8 661 7 873 ？收入负债2007年公司的业绩大幅提高，共实现净利润4 499万元，每股收益0．52元，并推出10送3．2股转赠6．6股的分配方案。其中，主营业务收入本年度比上年度增长2．57倍，系由于本年度的收入中包括了公司一子公司——北京国软科技有限公司(简称国软科技)全年的销售收入。国软科技向某化工品公司销售软件产品，将某化工品公司在2007年12月31 E1支付的9 600万元计入当年收入，并向某化工品公司开具软件销售发票。同时，于2007年12月24 向美国IMS—NETCORP购买了供开发使用的软件、硬件计3189万元；与北京康茂国际网络有限公司签订人工费用包干协议书，向其支付包干人工费用计311-万元；把应当计为原材料或固定资产等科目的3 500万元计入了销售成本。由于该实业于2007年内购并了该子公司，故2007年度收入中包括该子公司购并后的销售收入。但此时国软科技所销售的软件产品才开始开发，国软科技尚未完全履行合同约定义务，商品所有权没有转移。 ？ 收入 负债 有关会计师事务所在对实业2008年度审计报告中注释：国软科技在2007年12月取得软件销售的预收货款9 600万元，原列入2007年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决定修改上述2007年错误的会计处理，将该应作为2007年年末预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整，致使2007年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减9 600万元和4880万元；而本年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调增9 600万元和4 880万元。 资料来源： 1．上海证券交易所：《注册会计师说“不”——中国上市公司审计意见分析 (中)》，中国财经出版社2002年8月第一版。 2．国嘉实业股份有限公司2006年、2007年、2008年年报及2008年度审计报告。 3．2008年11月21日《证券市场周刊》综合刊。 依据及相关法规： 1．《企业会计准则——收入》。 2．《企业会计制度》。 案例思考题： 1．该公司是否可将子公司9 600万元的销售货款作为1997年度的收入加以确认? 2．该公司若1998年度对子公司9 600万元的销售货款作出调整处理后，应如何看待1997年的利润分配方案? 讨论及分析： 1．我国《企业会计准则——收入》、《企业会计制度》中明确规定了销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认原则，同时规定了定制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。但在实际中，上市公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。该实业控股的国软科技将某化工品公司在2007年12月31日支付的9 600万元计人当年收入，此时国软科技所销售的软件产品才开始开发，国软科技在尚未完全履行合同约定义务，商品所有权没有转移的情况下，将在2008年才能确认为收入的9 600万元提前确认为2007年度合并收入，明显违反了收入确认原则。上述行为使国软科技2007年度经营利润虚增6 100万元，导致其母公司2007年度合并利润表中虚增4 880万元经营利润，从根本上改变了该实业的经营成果，公司经营情况一举由亏损转为盈利。当然，如果公司到2008年年底，完成了销售合同要求的软件开发，并且将货发给对方，那么这笔收入就应该被确定为销售收入，这样，就可认为公司的收入是真实的，只是确认提前了。 我们在分析案例的同时，还应关注软件产品收入确认的特殊性。虽然我国《企业会计准则——收入》、《企业会计制度》中对软件收入确认有了原则性的规定，但由于软件产品不具有实物形态，销售收入实现的确要比一般行业困难，其中最为关键的会计问题是如何合理地确认定制软件在会计期末的完工程度。 2．涉及利润分配方案，就应将送红股和转增分开来判断。在这个案例下，利润方案中的10转增6．6