消费型增值税对固定资产的涉税业务处理.pdfVIP

消费型增值税对固定资产的涉税业务处理 作者： 来源： 根据 2006 年财政部发布的新《企业会计准则》及应用指南，以 及财政部、国家税务总局《关于印发部地区扩大增值税抵扣范围暂行 办法》的通知（财税[2007]75 号），《东北地区扩大增值税抵扣范围 有关会计处理规定》（财会[2004]11 号）等法规，就消费型增值税对 固定资产的涉税业务处理分析如下。 进项税抵扣的涉税核算会计科目： 1.实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费”科目下增 设“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固 定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产 进项税额”等专栏。“固定资产进项税额”专栏，记录企业购入固定 资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。“固定资 产进项税额转出”专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能 抵扣，按规定转出的进项税额。 “已抵扣固定资产进项税额”专栏， 记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。 2.实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费——应交增 值税”科目下增设“新增增值税额抵扣固定资产进项税额”专栏，该 专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。 账务处理： 1.外购固定资产时所支付的增值税进项税款并取得增值税专用 发票的业务，可采用与购买存货相一致的会计处理方法：借记“应交 税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）”科目，按照 专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等 科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、 “银行存款”、“长期应付款”等科目。对于随固定资产购置发生的 运费，在取得货物运费发票，经国地税交叉稽核比对无误后，按税法 规定准予抵扣的部分直接计入增值税“应交税费——应抵扣固定资产 增值税（固定资产进项税额）”，其余部分转入固定资产的价值，会 计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。 例 1.甲企业从国内乙企业采购机器设备一台供生产部门使用，专 用发票上注明的价款 500000 元，增值税 85000 元，购进固定资产所 支付的运输费用 5000 元，取得合法发票，均用银行存款支付。 甲企业会计分录： 借：固定资产 504650 应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 85350 贷：银行存款 590000. 2.对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、捐赠等形 式取得固定资产时的交易可作为“视同销售行为”进行处理。按照专 用发票上注明的增值税额，借记“应交税费———应抵扣固定资产增 值税（固定资产进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值，借记 “固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的 合计数，贷记“实收资本”（接受投资取得）、“应收账款”（债务 重组方式取得）、“营业外收入”（接受捐赠方式取得）。 例 2. 甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注 明的价款500000 元，增值税 85000 元。 新准则释读：根据 2006 年 2 月份财政部发布的《企业会计准则 ——基本准则》第五章第二十七条，“利得是指由企业非日常活动所 形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的流入”。利得是新会计准则中引入国际会计准则的一个新概念之 一，而收入是日常活动产生的经济利益的流入。接受捐赠是企业非日 常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归入“营业外收入”科目 核算，增加当期的所有者权益。旧准则接受捐赠时记入“待转资产价 值”科目，年底再转入“资本公积”等科目，但“待转资产价值”科 目在2006 年 10 月30 日财政部发布的《企业会计准则——应用指南》 中已经取消了，而是将其计入“营业外收入”科目，待应交所得税金 额转入“递延所得税负债”科目。 甲企业会计分录： 借：固定资产 500000 应交税费——应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 85000 贷：营业外收入 585000. 例 3. 甲企业以自己生产的成品成本450 万元，计税价 570 万元， 换取丁企业设备一台并取得增值税专用发