企业所得税稽查检查案例分析 金融企业.pdf

企业所得税稽查检查案例分析 【案例】 应报税务机关审批的事项自行税前扣除 事实：某银行于2006 年2 月、7 月、l 2 月，分别因案件诉讼赔 付x 元、Y 元、u 元，共计I 元计入了营业外支出，上述款项均因银 行内部员工违规操作，法院判决由该行支付。该部分支出未向主管税 务机关办理申报审批财产损失手续，自行进行了税前扣除。 违反的税收规定：根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》( 国 家税务总局令第 13 号)第七条规定：“因自然灾害、战争等政治事件 等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投 资、固定资产的损失”须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣 除。 处理意见：纳税人应将上述事项在规定的时间内报税务机关审批。 税务机关批复同意的，可在税前扣除；税务机关未予审批的不得税前 扣除。因此，该企业年度申报时应调增应纳税所得额I 元 问题分析及建议：财产损失的审批范围是存在疑问较多的事项。 税法规定的审批事项如未经审批不得税前扣除，纳税人应主动申报； 另外，还要注意及时申报，因为税法还规定，纳税人未在当期申报的 财产损失逾期后不得再税前扣除。 对于金融企业则还要注意，金融企业既要遵循《金融企业呆账损 失税前扣除管理办法》( 国家税务总局令第4 号) ，也要执行《企业财 产损失所得税前扣除管理办法》( 国家税务总局令第 13 号) 的规定。 对于金融特有业务损失事项(如贷款、银行卡、信用证、汇票等) ，执 行《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》( 国家税务总局令第4 号) ； 其他损失事项应按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》( 国家税 务总局令第13 号)规定执行。 【案例】 将工资性支出计入劳动保护费、差旅费科目在税前扣除 事实：某银行发放员工的值班费、早午餐费、稽核补贴，2004 年 度将值班费x 元计入劳动保护费科目、将早午餐Y 元、稽核补贴Q 元计入差旅费科目，共计E 元。2005 年度将值班费B 元计入在劳动 保护费科目、将早午餐费V 元计入差旅费科目、将稽核补贴R 元计 入差旅费科目，共计L 元。 违反的税收规定：根据《企业所得税扣除办法》( 国税发[2000]84 号)第十七条规定：“工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本 企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动 报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以 及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴 均应作为工资薪金支出。” 处理意见：年度终了后，纳税人应将列支在各科目的工资性支出， 全部纳入“工资薪金”支出范围，超过税收规定标准的应进行纳税调 增。该银行应调增2004 年度应纳税所得额E 元，应调增2005 年度 应纳税所得额L 元。 问题分析及建议：因为较为简便，工资及“三费”事项目前是税 务机关检查的重点内容。现行税收规定对于部分企业，特别是金融企 业可税前扣除的工资薪金支出确实偏低，但这不能成为违反税法的理 由，纳税入应严格按照税法规定的范围和标准在税前扣除。自 1994 年税制改革以来，我们注意到，部分金融企业一直存在通过将工、资 薪金性质的支出在工资以外的科目核算来实现多税前扣除的情况。 【案例】 将应属无形资产的软件开发费用在递延资产中摊销 事实：某金融企业2004 年度开发软件实际支出x 元；2005 年度 实际支出Y 元，形成无形资产，该企业按3 年摊销。 违反的税收规定：《中华人民共和国所得税暂行条例实施细则》第 三十三条规定，纳税人自行开发的无形资产，摊销期限不得少于1O 年。 处理意见：应调增2004、2005 年度应纳税所得额Q 元。 问题分析及建议：自行开发的无形资产，会计规定摊销年限为不 超过l0 年，主要考虑的是谨慎性原则；而税法规定不得少于1O 年， 主要考虑的是为保障税收收入。多数金融企业有专门的信息部门，每 年发生较大金额的软件开发支出，并形成无形资产，作为财税差异事 项，应重点予以关注。 【案例】 在劳动保护费用中列支工资性支出 事实：某金融企业在2004 年至2006 年期间，为全体在职职工发 放“信贷消费卡”，每人每年可以在该行指定的大型商场购买x 元的 商品，在劳动保护费用中列支。经了解，该企业员工使用“信贷消费 卡”在指定的商场购物时，需先垫付购物款(不开具