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第十一章■借款费用的计量（一） 第十一章 借款费用 第一节 借款费用概述 本章概述： 资产初始计量的一般原则是：取得一项资产发生的相关的、必要的支出，应计入资产的成本。 为 购建固定资产、无形资产、投资性房地产、存货所发生的借款费用也不例外。 借款费用准则详细规范了何时开始资本化、 何时暂停资本化、何时终止资本化。若为了购建 固定 资产进行了专门借款，则该专门借款的全部利息（扣除闲置资金产生的投资收益）应 按规定进行资本化；若使用一般借款购建固定资产，则按实际使用的资金额乘以资本化率计 算应资本化的利息。专门 借款的全部利息（扣除闲置资金产生的投资收益）应按规定进行 资本化。 知识点1.借款费用的相关概念 一、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差 额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。 二、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当 予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本； 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额 确认为财务费 用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一 年或一年以上）的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。 三、借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借 款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相 关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 知识点2借款费用资本化开始、暂停、终止的条件 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费 用暂 停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化， 它是借款费用确认和计量的重要前提。 第二节 借款费用的确认 一、 借款费用开始资本化的时点 同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化： （一） 资产支出已经发生； （二） 借款费用已经发生； （三） 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 二、 借款费用暂停资本化时点的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、 且中断时间连续超过 3个月 的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直 至购建或者生产 活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的 资产达到预定可使用或者可 销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。 1项目 概念 示例 1 正常中断 资产达到预定可使或 者可销售状态必要的 程序、可预见的和 抗力导致中断 正常测试、调试停工； 东北因冬季无法施工停工等。 非正常中断 是指企业管理决策上 的原因或者其他不可 预见的原因等所导致 的中断 企业因与施工方发生了质量纠纷; 工程、生产用料没有及时供应； 资金周转发生了困难； 施工、生产发生了安全事故； 发生了劳动纠纷等。 三、借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时， 借款费用应当 停止 资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款 费用，应当在发 生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化 条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： （一） 符合资本化条件的资产的实体建造 （包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质 上已经完成。 （二） 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、 合同规定或者生产要求相符或 者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使 用或者销售。 （三） 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发 生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资 产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时， 应当认为 该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工， 且每部分在其他部分继续建造过 程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的 购建或者生产活 动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售 的，应 当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 知识点3专门借款发生的借款费用计量 借款利息资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内，每一会