注会会计讲义第五章--固定资产.docx

第五章 固定资产 本章主要关注点 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 持有待售的固定资产 例题讲解 一、单项选择题 【例题】甲公司 2014 年 8月 30日完成厂房工程支出 100 万元，设备及安装支出 300万 元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计 50 万元，进行负荷试车领用本企 业材料等成本 20 万元, 取得试车收入 10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房 使用 20 年，设备使用 10 年，按照平均年限法计提折旧， 2014 年该设备的折旧金额是 ( ) 万元。 11.5 10 12.67 12 【答案】 A 【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建造工程比例进行分摊，设备入账价值 =300+ :300 X (50+20-10 ) / (100+300)] =300+45=345 (万元)，2014 年该设备的折旧金额 =345/10 X 4/12=11.5 (万元) 【例题】甲公司是一家核电能源企业， 30 年前建成一座核电站， 其固定资产原价为 50 000 万元，2013年12月31日，其账面价值为 12 500万元。假定预计负债于 2013年12月31 日的现值为 20 000万元。预计尚可使用年限为 1 0年，无残值。 若2013年12月31日重新 确认的预计负债的现值为 15 000万元，甲公司 2014年固定资产计提的折旧额为( )万 元。 TOC \o 1-5 \h \z 750 1 250 0 150 【答案】 A 【解析】解释公告第 6 号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定 资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、 预计弃置时点、 折现率等的变动， 从而引起原确 认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本： ( 1 )对于预计负债的 减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。 如果预计负债的减少额超过该固定资 产账面价值， 超出部分确认为当期损益。 ( 2)对于预计负债的增加， 增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产， 在资产剩余使用年限内计提折旧。 一旦该固定资产的使 用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。 2 0 1 3年1 2月3 1日，固定资产账面价值 =12 500-(20 000-15 000 ) =7 500(万元)， 2014年固定资产折旧 =7 500 - 10=750 (万元)。 【例题】 A 公司有一幢办公楼，原值 3 600 万元，已计提折旧为 1 400 万元，已计提减 值准备 200 万元。该办公楼内原有 4 部电梯， 原值 360 万元，未单独确认为固定资产。 2013 年 12 月，甲公司采用出包方式改造办公楼 4 部电梯，决定更换 4 部电梯。支付的新电梯购 买价款为 640万元(含增值税税额，适用的增值税税率为 17%)，另发生安装费用 20 万元， 以银行存款支付，旧电梯的回收价格为 40 万元，款项尚未收到。电梯安装完毕达到预定可 使用状态时办公楼新的成本为( )万元。 2 560 2 580 2 450 2 460 【答案】 D 【解析】被替换旧电梯的账面价值 =360-1 400 X 360/3 600-200 X 360/3 600=200 (万元)， 电梯安装完毕达到预定使用状态时办公楼新的成本 =( 3 600-1 400-200 ) -200+640+20=2 460 (万元)，由于安装完成后，其计入房屋原值，属于不动产，因此相应进项税额不能抵扣。 【例题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是( )。 在建工程试运行收入 建造期间工程物资盘盈净收益 建造期间工程物资盘亏净损失 为在建工程项目取得的财政专项补贴 【答案】 D 【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助 应该先确认为递延收益， 然后自相关资产达到预定可使用时起， 在该项资产使用寿命内平均 分配，计入当期营业外收入，选项 D不正确。 【例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准 为每吨 15元，假定每月原煤产量为 10 万吨。 2014年4月 5日，经有关部门批准，该企业 购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备， 价款为 100万元， 增值税进 项税额为 17万元，建造过程中发生安装支出 13万元，设备于 2014年 5月10日安装完成。 甲公司于 201 4年5月份支付安全生产设备检查费 10万元。假定 2014年 5月1 日，甲公司 “专项储备——安全生产费”科目余额为 500 万元。不考虑其他相关税费， 2014 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为( )万元。 T