法律知识研究有关新税收征管法及实施细则若干问题.docx

法律知识研究有关新税收征管 法及实施细则若干问题 省人民政府水行政主管部门建立水土 保持监测网络，对全省水土流失动态进行监测、预报， 省人民政府定期将监测、预报情况予以公告。县级以上人民政府水行政主管部门及其所属的水土 保持监督管理机构，应当建立执法 有关新税收征管法及实施细则若干问题研究 有关新税收征管法及实施细则若干问题研究 作者 赵东海 本文综述： 新税收征管法及实施细则自施行以来，在加强税收管 理、保护纳税人的合法权益等方面发挥了十分重要的作用。 但作为一线稽查的工作人员，在稽查实践中仍遇到一些难 以解决的问题，主要表现在核定征收方式的采取、偷税行 为的认定、滞纳金的加收、涉税犯罪案件的移送等方面。 针对上述问题，我们结合自己的工作实践，提出了相应的 建议和对策，力求实行科学化、精细化管理，提高税收征 管质量和效率在基层得以真正落实。 关键词：税收征管法 核定方式 偷税 滞纳金 涉税犯罪移 送 《中华人民共和国税收征收管理法》 （以下简称新征管法） 及实施细则自施行以来，已经在加强税收管理，规范税收 征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法 权益，促进经济和社会发展等方面发挥了十分重要的作用。 但我们在税务稽查实践中，仍遇到一些难以掌握和操作的 问题，主要表现在核定征收方式的采取、偷税行为的认定、 滞纳金的加收、涉税犯罪案件的移送等方面。这些问题如 不尽快较好地解决，那么，实现科学化、精细化管理，提 高税收征管的质量和效率，将难以在基层得到贯彻落实。 一、关于核定征收方式的存在问题及建议 新征管法第三十五条赋予税务机关对六种情形之一的行为 有权采取核定其应纳税额，实施细则第四十七条对税务机 关核定应纳税额的具体程序和方法进行了规定。但在实际 操作中仍存在一些问题，有待进一步完善。 （一） 核定征收方式存在问题 1、核定征收方式确定条件的不足。新征管法第三十五条第 四、六款在表述上存在模糊不清之处。⑴ 账目混乱的 概念内涵模糊，缺乏明确的标准，对于到达何种程度才算 “混乱”难以掌握和判断，实践中税务机关和纳税人往往 有不同的认识，容易发生争执；⑵ “成本资料”的范畴不 明确。如入库单、出库单、投料单、月末在产品盘存单等， 按照相关的会计制度，都属于成本核算中的有关资料，缺 失上述资料的企业是否符合“成本资料、收入凭证残缺不 全、难以查账的”这一条件难以认定；⑶ 对于“纳税人申 报的计税依据明显偏低，又无正当理由的”缺乏具体解释， “明显偏低”和“正当理由”的定义未能明确。 2、核定征收方式条件的缺失。新征管法对适用核定征收的 几种情形的表述中均未涉及税务机关对企业记假账、或提 供虚假账簿、凭证资料该如何处理，这就必然会给一些企 图偷逃税的纳税人以可乘之机。按照规定，只要企业设置 有账簿，而且账目清晰，成本资料、收入凭证、费用凭证 齐全，税务机关就应该对其进行查账征收（企业采取两套 账偷逃税款的除外） 。如果企业设置的是虚假账簿、虚假凭 证，尽管所反映的内容是不真实的，但其形式满足了账目 明晰、凭证齐全的要求，那么税务机关能否实行核定征收 则没有明确规定。如果按其虚假的账簿、凭证对其进行查 账征收，大量税款将从这一政策漏洞中流失。 3、征纳双方的合法权益难以有效保障。如果税务机关采用 的是核定征收的方式，则不一定依据发票、账簿、报表进 行计税。通常的核定依据方法包括：⑴参照当地同类行业 或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负 水平核定；⑵按照营业收入或者成本加合理的费用和利润 的方法核定；⑶按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或 者测算核定；⑷按照其他合理方法核定。纳税人对税务机 关采取核定方法确定的应纳税额有异议的，应当提供相关 证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。但在实际操作 过程中，核定征收给税务稽查工作带来很大难度。过高或 过低都不合适，难以有效保障征纳双方的合法利益。 4、核定依据欠缺说服力。在有关纳税信息方面，纳税人明 显占据优势，因为只有纳税人才最清楚自己必须纳税的事 实及实际收入和成本等纳税资料。由于征管技术、征管人 员和征管费用所限，要求税务机关完全了解和掌握纳税人 的生产经营状况是不现实的。正是税收征管中征纳双方的 信息不对称，税务机关的税收执法在很大程度上有赖于纳 税人向税务机关提供完整、准确、可信的税务资料。可是， 纳税人追求利益最大化的内在动机，往往会促使其为减轻 税收负担而以一些“虚假行为”来蓄意隐瞒信息或对信息 进行“技术处理”，致使税务机关掌握的是虚假的或质量 很低的纳税信息。正是基于这种现实，纳税人必然会更多 地强调其经营情况的特殊性。加上由于税务机关内部还没 有形成独立的、系统的税源监控部门，涉税信息的采集缺 乏专业化、规范化、连贯性和时效性，这就造成税务稽查 人员