增值税与营业税的混合销售行为及兼营行为的纳税筹划.docxVIP

混合销售行为应如何进行纳税筹划 税法对混合销售行为，是按 经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业 税。在实际经营活动中， 企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选 择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的 50%以上；如果企业选择缴纳营 业税，只要使应税劳务占到总销售额的 50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物 和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。 某建筑材料公司，在主营建筑材料批发和零售的同时， 还对外 承接安装工程作业。假定该公司某年度混合销售行为较多，当年销售建筑材料销 售额为200万元，购进项目金额为180万元，增值税税率和进项税率均为 17% 取得施工收入180万元，营业税税率3%,那么该公司如何进行税收筹划？ 该公司实际增值率=(200- 180) /200X 100%= 10%,而D (注：D为增值率，增值率=营业税税率/增值税税率X 100%) =3%/17% X 100%= 17.6%公司实际增值率＜ D,选择缴纳增值税合算，可以节税：(200 + 180) X3%— (200X 17%— 180X 17%) = 8 (万元)。 反之，如果该公司实际增值率大于 D,则就选择缴纳营业税， 设法使营业额占到全部营业额的 50%以上。 上述是企业可以通过变更“经营主业”来选择税负较轻的税 种。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业， 这就要根据企业的 实际情况，采取灵活多样的方法来调整经营范围或核算方式， 规避增值税的缴纳。 立新锅炉生产厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万 元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负 责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为 2200万元。另外，该厂下设6个全 资子公司，其中有立新建安公司、立新运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。 该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人， 对其发生的混 合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂届于生产性企业， 而且兼营非应 税劳务销售额未达到总销售额的50%。由此，该企业每年应缴增值税的销项税 额为：(2800+ 2200) X 17%= 850 (万元) 增值税进项税额为340万元应纳增值税税金为：850- 340 =510 (万元) 增值税负担率为：510+ 5000X 100%= 10.2 %由于该厂增值 税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，企 业向税务机构进行咨询并对企业税收进行了重新筹划。 首先，该厂增值税负担较高，高出同行业水平至少5个白分 点。主要原因是因为设计、安装、调试收入占全厂总收入的比例较高，没有相应 的进项扣除额。也就是说，合并征收增值税后，该厂的实际增值率为：( 2800 + 2200— 34。/ (2800+ 2200) X 100%= 29.41 %，企业实际增值率大于 顷2.4 % 大于29.41 %),应当筹划缴纳营业税。但由于该厂是生产锅炉的企业，其非应 税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的 50%以上，因 此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。 具体筹划思路是： 将该厂设计室划归立新建安公司， 随之设计业务划归立新建安公司，由建安公司 实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。 将该厂设备安装、调试人员划归立新建安公司，将安装调试收 入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。 通过上述筹划，其结果如下：立新锅炉厂产品销售收入为：2800 —600= 2200 （万元）；应缴增值税销项税额为：2200X 17%= 374 （万元） 增值税进项税额为：340万元应纳增值税为：374- 340= 34（万 元） 立新建安公司应就立新锅炉设计费、安装调试收入一并征收营 业税，应缴纳税金为：（600+ 2200） X5%= 140 （万元） 此时，税收负担率为：（34+ 140） -5000X 100%= 3.48%, 比筹划前的税收负担率降低了 6.74个白分点。 兼营行为的税收筹划：在增值税的兼营行为中，同一税种， 税率不同，无论是否分开核算都要征收增值税， 没有筹划的余地；而对于不同税 种的兼营，即对营业税的各种劳务的兼营，企业可以选择是否分开核算，来确定 是缴纳增值税还是营业税。 增值税的企业，如果该企业是增值税的一般纳税人，因为提供 应税劳务时，可以得到的允许抵扣的进项税额少， 所以选择分开核算分别纳税有 利；如果该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该 企业适用的营业税税率，若企业所适用的营业税的税率高于增值税的含税征收 率，选择不分开核算有利。 营业税的企业。由于企业原来是营