税法(2019)考试辅导第48讲_印花税法(2)[文].pdfVIP

税法（ 2019 ）考试辅导 第十一章 + 车辆购置税法、车船税法和印花税法 （二）计税依据的特殊规定 1. 上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。 【注意】合同约定不含增值税金额或价税分离列示的，按照不含增值税的金额为计税依据。 2. 同一凭证记载两个或两个以上适用不同税目税率的经济事项，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴 花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为 500000 元（运费和保管 费未分别记载）。 货物运输合同的印花税税率为 0.5 ‰，仓储保管合同的印花税税率为 1‰， 该项合同双方各应 缴纳的印花税税额为（ ）。 A.500 元 B.250 元 C.375 元 D.1000 元 【答案】A 【解析】双方各应纳印花税 =500000 ×1‰ =500 （元）。 3. 未标明金额的按金额比例贴花的应税凭证，按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场价格）计 算金额，然后按规定税率计税贴花。 4. 外币折算人民币金额的，汇率采用 凭证书立当日 国家外汇管理局公布的外汇牌价。 5. 应纳税额不足 1 角的免纳印花税； 1 角以上的分位四舍五入。 6. 签订时无法确定计税金额的合同 先定额贴花 5 元 ，待结算实际金额时补贴印花税票。 （重要） 7. 订立的合同 不论是否兑现或是否按期兑现 ，均应依合同金额贴花。 8. 事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。 对有经营收入的事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。由国家财政拨付事业经费，实行差额预算 管理的事业单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；经费来源实 行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税贴花。 跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿 不必重复贴花 。 9. 商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其 购、销合计金额贴花 。 注意要会运用双重贴花的规则： 举例 1：甲 300 万元货物换取乙 300 万元货物 举例 2：甲 300 万元货物外加 50 万元换取乙 350 万元货物 举例 3：甲 300 万元货物换取乙货物，另支付乙 50 万元差价 【例题 1 ·单选题】甲公司与乙公司签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值 200 万元，乙 公司的货物价值 150 万元，乙公司另支付补价 50 万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司 50 万元货物，但因 故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。 A.150 元 B.600 元 C.1050 元 D.1200 元 【答案】 D 【解析】甲公司以货易货合同按购、销合计金额计税贴花，应纳印花税 = （200+150 ）× 0.3 ‰× 10000=1050 （元）。 第 1页 税法（ 2019 ）考试辅导 第十一章 + 车辆购置税法、车船税法和印花税法 甲公司采购合同应贴印花 =50 ×0.3 ‰× 10000=150 （元）。甲公司共应缴纳印花税 =1050+150=1200 （元）。 【例题 2 ·单选题】甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值 65 万元的轮胎交换 乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙 3 万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（ ）。（ 2012 年） A.195 元 B.390 元 C.399 元