注会长期股权投资的总结.docVIP

一、【记忆总结】企业合并形成的长期股权投资 事项 同一控制下 非同一控制下 按公允价值（合 在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方 并成本），作为 初始计量 合并财务报表中的净资产的 账面价值 的份额作 长期股权投资 为长期股权投资的初始投资成本 的初始投资成 本 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务 账面价值 之间的差额；合并方以发行权益性工具作为合并对 支付对价的差额  付出资产公允 价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长 价值与账面价 期股权投资的初始投资成本与所发行股份 面值 值的差额计入 总额之间的差额：均应当调整 资本公积（资本 损益 溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润 发生的审计、法 律服务、评估咨 应当于发生时计入 当期损益 （管理费用） 询等中介费用 合并方或购买 与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用， 应当冲方作为合并对 减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或价发行的权益 股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 性证券或债务 与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用， 应当计 性证券的交易  入债务性工具的 初始确认金额 费用 商誉  不会产生新的商誉  可能会产生 新 的商誉 【记忆总结】同一控制下的控股合并方式、非同一控制下的控股合并方式及不形成控股合并的长期股权投资，长期股权投资的初始计量： 【例·综合题▲】 A公司 2×17 年至 2×18 年投资业务如下： （ 1）2×17 年 1 月 2 日， A 公司以一项投资性房地产作为对价从非关联方购入 B 公司股权，取得 B 公司 60%的 股权并取得控制权，投资性房地产的公允价值为 6 300 万元，账面价值为 5 000 万元（其中成本为 2 000 万元，公 允价值变动 3 000 万元），此外自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益 1 000 万元。 B公司可辨认净资 产公允价值总额为 10 000 万元（假定公允价值与账面价值相同） 。A 公司和 B 公司在合并前后未受同一方最终控制， 当日起主导 B 公司财务和经营政策。 A 公司会计处理如下（不考虑增值税、所得税）： 借：长期股权投资 6 300 贷：其他业务收入 6 300 借：其他业务成本 1 000 公允价值变动损益 3 000 其他综合收益 1 000 贷：投资性房地产 5 000 合并商誉＝ 6 300 －10 000 ×60%＝ 300（万元） 2）2×17 年 B 公司实现净利润 1 000 万元， B 公司当期将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投 资性房地产，转换日公允价值大于账面价值180 万元，计入了其他综合收益； B 公司重新计量设定受益计划净负债 或净资产所产生的变动 20 万元， B 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的增加其他所有者权益变动为 100 万元。假定 B 公司一直未进行利润分配。 不编制会计分录。 （ 3）2×18 年 7 月 1 日， A 公司将其持有的对 B 公司 40%的股权出售给某企业【或出售其所持有的子公司 B 公 司股权的 2/3 】，出售取得价款 5 000 万元， A 公司出售 B 公司股权后仍持有 B 公司 20%的股权，并在 B 公司董事会 指派了一名董事。对 B 公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 2×18 年前 6 个月 B 公司实现的净利润 为 560 万元，分配现金股利 60 万元， 2×18 年 7 月 1 日 B公司可辨认净资产公允价值总额为 9 790 万元（包括 B 公司一项 X 存货公允价值高于账面价值的差额为 90 万元）。 A 公司按净利润的 10%提取盈余公积。 A 公司会计处理 如下： ①2×18 年 7 月 1 日确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 5 000 贷：长期股权投资（ 6 300 ×40%/60%；6 300 ×2/3 ） 4 200 投资收益 800 ②2×18 年 7 月 1 日调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值＝ 6 300 － 4 200 ＝ 2 100 （万元），大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值的份额 100（2 100 －10 000 ×20%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本 进行调整。 两个交易日之间的调整【资料回顾 2×17 年 B 公司实现净利润 1 000 万元， 2×18 年前 6 个月 B 公司实现的净 利润为 500 万元（已扣除现金股利 60 万元）； 2×17 年 B公司其他综合收益增加 200（180＋