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我国会计准则国际趋同及准则建设 面临的挑战 「摘要」笔者认为，如何借会计准则 国际趋同的东风，尽可能实现我国会计准则 与国际准则的趋同，这是我国会计界必须正 视的问题。本文就此进行讨论。 一、我国会计准则的国际趋同 会计准则的国际趋同是当前国际会计 界讨论的热点问题，是会计国际化发展的必 然趋势。中国要发展经济，就必须融入国际 经济潮流中，作为国际通用商业语言的会计， 自然就得走向国际化。 2006年2月15日，财政部发布了 39项 企业会计准则，标志着我国与国际惯例趋同 的企业会计准则体系正式建立。 而“国际趋 同”也成为此次会计准则体系建设中的关 注点。 随着中国经济的发展，会计信息需要更 准确、客观地反映各种越来越复杂的经济业 务。而经济的全球化发展趋势以及国际资本 市场的全球化进程，使得资本市场的参与者 和会计信息使用者对更高质量、更透明、更 具可比性的财务信息的需求愈加强烈。 这必 然会对建立和完善一套全球的高质量的会 计准则提出迫切需求。中国加入 WTOU后， 加快了融入世界经济体系和全球资本市场 的步伐，会计准则的国际化趋同需要也日益 迫切。新会计准则就是在这样的背景下制定 和发布的。新会计准则体现了与国际财务报 告准则的趋同，顺应了中国经济的发展和国 际化的需要。 新的会计准则体系，由1项基本准则和 38项具体准则还有相关的应用指南构成。此 次发布的企业会计准则体系强化了为投资 者和社会公众提供决策有用会计信息的新 理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建 了比较完整的有机统一体系， 并为改进国际 财务报告准则提供了有益借鉴。新会计准则 主要有八大变革，分别是：“会计核算的一 般原则”更名为“会计信息质量要求”， 更 突出相关性、可比性和重要性原则；更注重 公允价值；存货管理办法变革；资产减值准 备计提变革；债务重组方法变革；企业合并 会计处理方法变革；合并报表基本理论变革; 金融工具准则变革。这些新的变革，正是与 国际会计准则相趋同的产物。 新的会计准则体系的发布，有利于“走 出去，请进来”，有利于世界其他国家了解 中国。对于新准则的变化，要求会计从业人 员加强业务学习，从而带动财务会计行业的 发展，这样又会促进企业管理水平的提高， 引发整个社会的发展。 新会计准则的目的是 使公司提供的会计信息更真实地反映企业 的经济实质，并且对决策更加有用。“决策 有用观”是主要思想， 完全贴近了国际准则。 新的会计准则以市场为导向，站在债权人、 投资者乃至社会公众的角度来提供有用的 信息。 企业会计准则体系的发布和实施，使我 国企业会计准则和国际会计准则理事会指 定的国际财务报告准则之间实现了 “实质 性趋同”。对于我国企业来说，学习和施行 新准则虽然要付出时间、人力等成本，但和 国际准则的趋同无疑将使投资者更加信任 中国的资本市场和财务报告， 也将进一步刺 激国内和国际的资本投资。 二、我国新会计准则实施面临的挑战 新会计准则所带来的很多理念和做法 与中国目前的会计规定和实务有相当大的 差异，有的可以说是一个根本性的改变。因 此，要在一年之内实施所有这些准则，对中 国各企业来说，也将面临严峻的挑战。 发布新会计准则以来， 企业所面临的挑 战表现在：会计及相关专业技术、实务操作。 新准则所带来的变化涉及的范围非常广泛， 例如公允价值、金融工具的确认和计量，资 产减值的影响；更多、更高地依赖于管理层 的判断，例如对公允价值、资产减值的判断； 信息披露的要求与过去相比非常详尽， 例如 金融工具的列报和披露，企业分部的披露。 公允价值的引入，影响到多种会计要素 在多种情况下的计量，识别其对会计报表的 影响程度和范围对管理层来说是一个挑战。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平 交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产 交换或者债务清偿的金额计量。 资产减值并不是一个新的概念，原准则 已经提出。但是，新准则下，固定资产 /无 形资产/投资性房地产等长期资产的资产减 值损失一经确认，不允许转回。这是与国际 准则的主要差异之一， 也是新准则最为突出 的中国特色之一。对减值损失做出最为可靠 的判断，对管理层来说也是一个挑战。 所得税会计与过去相关规定相比，对于 很多企业来说，将是非常大的改变：强调资 产、负债的账面价值与其计税基础之间所存 在的暂时性差异，并将这种暂时性差异对企 业的影响分为递延所得税资产和递延所得 税负债分别加以处理；要求企业一律采用资 产负债表债务法核算递延所得税：将所存在 的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负 债，将所存在的可抵减暂时性差异确认为递 延所得税资产。 新准则规定了分部报告的披露要求。 相 关性会对企业信息系统的设置和相关的业 务流程产生重要影响，企业不但需要关注相 关性的管理信息，还需要记录并披露相