有关福利费的会计核算与纳税管理.docxVIP

关于福利费的会计核算与纳税 管理 关于福利费的会计核算与纳税管理 为了逐步完善我国的社会保障体系，近几年来，国家有关部委对企业福利费的政策做了很大的调整， 主要体现在企业财务制度的变化和新《企业所得税法》的实施。作为公司化管理的建设单位，由于人员较少，职工工资总额不多， 所能够支配的福利费限额也是有限的，如何在新政策下管好、 用好福利费，也是需要我们认真学习和研究的，本文将结合建设单位的实际，将学习的心得与大家一起分享。 一、福利费改革的背景和我们要把握的改革本质 福利费的改革从大的环境来说， 是为了提高社会保障水平， 加强社会公共服务，改革我国过去企业办社会，改变低工资、高福利的分 配制度的需要，从现实看，福利费也存在着不少的问题， 主要表现在： ( 一)、过去按工资总额比例提取的办法，由于工资水平的差距不 断扩大，造成不同地区、不同行业、不同企业间福利费差别过大，并 有逐年扩大的趋势。 据 2008 年全国国有及国有控股企业财务决算反 映，中央企业人均福利费支出为 3387 元，占工资总额的 7%, 其中最 高的企业人均福利费支出为 4.46 万元，占工资总额 26 ％，最低的企 业人均福利费支出为 149 元，仅占工资总额 0.6 ％。 ( 二)、企业职工福利费与工资及其他成本费用边界不清。由于职 工福利费列支内容名目繁多、 标准不一，在实际工作中企业滥用应付 福利费科目的现象司空见惯。 例如有些企业将超出纳税调整限额的业 务招待支出、广告费等计入职工福利费，逃避国家税收。有些企业随 2 意调整职工福利费开支范围和开支标准， 既有人工成本无序增长， 侵蚀国家税基，侵害企业投资者权益的情况， 也有任意压缩开支而侵害职工合法权益的情况。 以上可以看出，过去的福利费开支办法不但拉大了个人的收入差距，还使很多企业利用福利费作为杠杆，逃避税收，损害国家利益。为了公平、合理、合规地使用职工福利费， 真实反映企业的经济活动， 维护国家利益，必须对职工福利费管理制度进行改革。因此， 2006 年新修订的《企业财务通则》 （财政部令 41 号）取消了企业职工福利费按标准提取的政策， 要求企业据实开支职工福利费。 之后又颁布了一系列的财务、 税收政策法规， 进一步完善了福利费在财务核算和税务方面的政策规范。 通过这些政策法规的实施，企业的福利费制度发生了一些明显的变化，体现了改革的方向，主要体现在以下几个方面： （一）、控制职工福利费在职工总收入中的比重。相对于工资薪酬，职工福利只是企业对职工劳动补偿的辅助形式。 调整福利费的范畴，控制实物性福利费支出，压缩了福利费的开支总额。 （二）、通过市场化途径解决职工福利待遇问题。为减轻国有企业社会负担，使其成为独立的市场主体， 国家近年来大力推进企业主辅分离和分离办社会职能改革。企业目前仍承担大量集体福利职能 的，应当逐步推进内设集体福利部门的分离改革， 通过市场化方式解决职工福利待遇问题。 （三）、逐步将职工福利纳入工资总额管理。企业应当结合企业 3 薪酬制度改革， 逐步建立完整的人工成本管理制度， 将职工福利纳入职工工资总额管理。 二、财务和税收政策法规在福利费支出范围的异同 福利费处理政策涉及税法方面的规定有： 《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《国家税务总局关于企业工资、 薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函 [2009]3 号）；涉及财务政策方面规定的有：《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》、财企[2007]48 号《关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知》 、财企[2008]34号《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》 、财企 [2009]242 号)《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》 。这些政策法规分别从财务和税法两个方面对福利费的开支范围、 税收扣除等都做了全新的规范，他们大部分是相同的， 但也有不同之处， 从财企 [2009]242 号与国税函 [2009]3 号的比较，就能看出他们几个方面的异同： （一）、税法方面的规定 根据《企业所得税法实施条例》 第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业， 其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2 ）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利， 包括企业向职工发放的因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、 职工供养直系亲属医疗补贴、 供暖 4 费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3 ）按照其他规定发生的其他职工福利费，