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长期股权投资的后续计量之权益法 一、长期股权投资核算方法的选择 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单 位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。这个定义的理解非常重要， 从定义中可以看出权益法和成本法处理最根本的不同点在于权益法要根据被投资单位所有 者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整，而成本法则不需要做这样的处理。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资 及对联营企业投资，应当采用权益法核算。 二、权益法的核算 权益法核算的基本路线是：“投资时→持有期间→处置时”的核算。 (一)投资时的核算 1.确定初始投资成本 长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与成本法下非企业合并形成的 长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本： (1)支付现金的，以支付的长期股权投资的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必 要支出作为初始成本。 (2)发行权益性证券的，以发行权益性证券的公允价值作为初始成本，不包括应自被投 资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润(应作为应收股利处理)以及为发行权益 性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与发行权益性证券发行直接相关的费用 (该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应 冲减盈余公积和未分配利润)。 (3)投资者投入的长期股权投资，以投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但 合同或协议不公允的除外。 (4)以债务重组、非货币性资产交换取得的长期股权投资以《企业会计准则第 12 号 - 债务重组》和《企业会计准则第 7号 - 非货币性资产交换》中的有关规定确定。 初始投资成本金额确定以后，不考虑其他实质上对被投资企业形成控制的因素，通过 下表来判断采用成本法还是权益法核算： 也可以根据下图直观地判断： 1 2.初始投资成本的调整 (1)初始投资成本＞享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权 投资的初始投资成本。 借：长期股权投资 - 成本(实际支付的价款) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款等 比如，被投资方可辨认净资产公允价值为 1000万元，持股比例为 30%，享有被投资单 位可辨认净资产公允价值的份额为 300 万元，而初始投资成本为 350 万元，那么不调整长 期股权投资的投资成本；如果投资额为 300 万元，也不进行调整。 (2)初始投资成本＜享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入营业外 收入。 借：长期股权投资 - 成本(被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款等(支付的全部价款) 营业外收入(差额) 接上例，若投资额为 280 万元，那么还应作一笔分录： 借：长期股权投资 20 贷：营业外收入 20 (二)持有期间的核算 1.确认权益 (1)被投资企业实现净损益 应考虑以下因素的影响适当调整净损益： 1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会 计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 2)以取得投资时被投资单位的固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊 销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备的金额等对 被投资单位净利润的影响。 3)投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 ①逆流交易：投资企业←联营企业或合营企业(即联营企业或合营企业向投资企业出售 资产