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全面预算管理—案例与实务指引 1． 1. 预算管理在国外的发展历程 最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国，首先被应用在广告费分配上。1921 年 6 月，美国国会颁布了《预算和会计法》，该法案通过后，实施效果良好，它使 预算管理的职能被人们所了解，一些私营企业均采用预算，以强化企业管理，预算 管理被提升到了一种社会性的必然地位。随后，预算管理成为一种重要的企业管理 工具，其他国家如英国、日本、德国的一些企业开始仿效与采用，先后将预算制度 应用于企业管理。同时，一些学者也开始对预算管理理论进行研究。1922 年麦西金 出版了《预算控制》一书，将预算管理理论及方法从控制的角度上进行了详细的介 绍，他指出预算的职能是调节企业各部门活动，使它们全部纳入一个正常的程序。 《预算控制》一书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。这一阶段预算管理的 特点可概括为“控制预算观＋严格预算强调” 。这种模式适用于20 世纪初到 50 年代 稳定的市场和相对简单的企业生产，能够适应当时内外环境的需要，从而有利于促 进生产力的发展，表现为组织生产技术的提高，经济上的大发展。 20 世纪 30～70 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发展的影响， 在管理方法、管理理论上都得到了一定的发展。为了使企业在激烈的竞争中处于有 利地位，西方会计学吸收了自 20 世纪 20 年代发展起来的一些专门用于提高企业内 部经营管理水平和经济效益的方法，建立起了许多量化的财务管理模式，以帮助管 理层进行预测、决策、组织和控制生产，提高企业的竞争能力，如盈亏平衡点分析 法、弹性预算法、变动成本计算法、用于决策的差额分析法、现金流量分析法等， 这些方法的产生促进了预算的发展与完替。到 20 世纪 40 年代末，西方各种新的管 理学派和新的学科不断出现，这些新的管理思想和学科对预算管理理论产生了积极 的影响，其中影响最大的是组织行为学。预算管理在其发展过程中吸收了组织行为 理论，一些实行预算管理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管理，也就是使 预算的编制自上而下、自下而上地反复循环，使企业各个层次的管理者和关键岗位 的员工都参与预算的编制，形成了参与型的预算管理，从而使编制的预算更加接近 实际，提高了预算执行者对预算的认识，增强了其行动和决策与企业目标的和谐性。 20 世纪 70 年代，零基预算法在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和方法 上都有了新的进展。1970 年，美国德克萨斯仪器公司德彼得·派尔首先成功地将零 基预算法应用于公司费用预算的编制；1971 年，该公司所有部门的预算都采用了零 基预算编制法，并取得了成功。此阶段预算管理的特点概括为“参与预算观＋严格 预算强调” 。预算的制定允许员工参与，缓和了员工的心理压力，企业内部的人际 关系得到部分调节，企业的生产能力又有所发展。同时，由于 20 世纪五六十年代 市场的不确定性和企业生产经营的复杂性不大，会计信息系统还能够继续支持企业 内部编制预算的需要，严格预算强调的分配方式仍然没有变。但随着外部市场环境 的进一步变化和预算编制难度越来越大，严格预算强调的不足之处也逐渐为实务界 和学术界所认识。 进入 20 世纪 80 年代以后，哈佛大学的罗伯特 S. 卡普兰（Robert S. Kaplan ）教授 和戴维 P. 诺顿（David P. Norton ）创造了基于战略的平衡计分卡，并在保持原有预 算基础上，通过平衡计分卡将预算、战略与非财务指标连接起来，使预算适应新的 环境，形成卡普兰预算模式。预算和战略相连接，为发挥预算在集团公司中的整合 作用提供了新途径。而后，哈佛大学教授卡普兰和罗宾·库珀（Robin Cooper ）创造 了作业成本制度（ABC ），其内容相当丰富，在作业既定的条件下，可以简化为 “Turney 二维模型” 。其纵轴是成本分配方法，即按资源动因将耗费的资源分配到作 业，再按作业动因将作业成本分配到产品、服务或客户；其横轴是如何优化被分配 的成本，即通过优化流程来优化作业，通过优化作业来优化成本。这些方法的使用 使企业预算管理更加趋于成熟。伴随着科技的进步，世界步入信息化的时代，通信 的发达和计算机技术、网络信息的发