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新《企业会计准则——非货币性资产 交换》实务解析 一、非货币性资产交换的概念及交换的 一般原则 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存 货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换。该交换不涉及现 金或只涉及少量的货币性资产。 新准则规定，换入资产的入账价值既可以以 公允价值和应支付的相关税费入账， 也可以 以换入资产的账面价值和应支付的相关税 费入账。新准则对于以公允价值和应支付的 相关税费为标准计量换入资产价值规定两 个条件。第一，交换交易且有商业实质。所 谓商业实质是换入资产的未来现金流量在 风险、时间和金额方面与换出资产显着不同， 或换入资产与换出资产的预计未来现金流 量值不同，且其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的。第二，换入资产 或换出资产的公允价值能够可靠的计量。 二、非货币性资产交换的会计处理 企业发生的非货币性资产交换， 应根据是否 以公允价值为基础计量换入资产价值和是 否涉及补价分别处理。 以公允价值为基础计量换入资产价值不涉 及补价情况下的会计处理 非货币性资产交换满足新准则规定的条件 的，以公允价值和应支付的相关税费作为换 入资产的价值，公允价值与换出资产的账面 价值差额计入当期损益。 例1、甲公司以其不再用的设备与乙公司作 为固定资产的货运汽车交换。 甲公司换出设 备的账面价值为120万元，已提折旧20万 元，公允价值为110万元。为此项交换，甲 公司以银行存款支付了设备清理费用 1万元; 乙公司换出的货运汽车账面原值为 140万元, 已提折旧30万元，公允价值为110万元。 假设甲公司换入的货运汽车将作为企业的 固定资产进行使用和管理，且没有对换出设 备计提减值准备。 分析：甲公司以其生产经营用设备与乙公司 生产经营用的货运汽车进行交换， 该项交易 中不涉及货币性资产，也不涉及补价，属于 非货币性资产交换。由于该换入资产能够为 企业带来未来的经济利益流入，具有商业实 质。同时，换出与换入资产的公允价值均可 以可靠计量，因此，该项非货币性资产的交 换可以以公允价值为基础计量换入资产的 价值，即应当按照换出资产的公允价值加上 应支付的相关税费作为换入资产的入账价 值。 甲公司的会计处理： 将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理1000000 累计折旧200000 贷：固定资产一设备 1200000 支付清理费用 借：固定资产清理10000 贷：银行存款10000 换入资产的入账价值=110+1=111 借：固定资产一汽车 1110000 贷：固定资产清理 1110000 结转公允价值与账面价值的差额 借：固定资产清理100000 贷：营业处收入 100000 2、涉及补价情况下的会计处理 涉及补价的非货币性资产交换，需要解决 3 个问题。 涉及补价的非货币资产交换的判断标准。 新 准则给出了一个25%勺参考比例。具体算法 收到补价的企业：收到的补价+换出资产公 允价值W 25% 支付补价的企业：支付的补价25% 例2、A公司以一辆小汽车换 B公司的一辆 中巴车。A公司的小汽车的账面价值为 19万 元，公允价值为16万元，B公司的中巴车的 账面价值为25万元，公允价值为 20万元。 A公司支付了 4万元的现金补价。 分析：从支付现金的 A公司来看，所支付的 4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与 支付补价之和20万元的20%小于25%确 认为非货币性资产交换。 从收取现金的B公司来看，所收取的4万元 现金占换出资产中巴车的公允价值 20万元 的比例为20%小于25%也确认为非货币 性资产交换。 换入资产入账价值的确定及损益的确认与 计量 支付补价的企业：应确认收益=换入资产的 价值-，其中，换入资产的价值=换出资产公 允价值+补价+应支付的相关税费。因此，应 确认的收益=换出资产的公允价值-换出资 产账面价值。 收到补价的企业：换入资产入账价值 =换出 资产公允价值+应支付的相关税费一补价 应确认收益=换入资产的价值+补价-=换出 资产的公允价值-换出资产账面价值。 可见，无论是支付补价的企业，还是收到补 价的企业，其损益的确认与计量实质上均是 企业换出资产损益的确认与计量。 例3、甲公司以其离主要生产基地较远的仓 库与离甲公司主要基地较近的乙公司的办 公楼相交换。甲公司换出仓库的账面原价为 380万元，已提折旧50万元，公允价值为 360万元；乙公司换出办公楼的账面原值为 450万元，已提折旧80万元，公允价值为 370万元。甲公司另支付现金10万元给乙公 司。假设甲公司换入的办公楼作为固定资产 管理和使用，且未对换出固定资产提减值准 备。 分析：甲公司以其仓库与乙公司的办公楼交 换，在这项交易中涉及10万元的货币性资 产作为补价，首先应判断交易是否属非货币