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新企业所得税纳税筹划的思路探讨 摘要 新《企业所得税法》与旧法存在 着很大的差异，迫切要求企业寻找新的纳税 筹划方法，实现自身利益最。本文分别从降 低税率、降低收入、合理增加准予扣除项目 等方面探讨了新企业所得税法下纳税筹划 的新思路。 关键词 新企业所得税； 纳税筹划； 思路 2007年3月16日我国颁布了新〈〈企业 所得税法》，2007年12月6日国务院公布了 与之配套的〈〈企业所得税法实施条例》，并 于2008年1月1日正式施行。新〈〈企业所 得税法》统一了内、外资企业所得税制度， 促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的 建立。与此同时，新〈〈企业所得税法》还进 行了一系列的调整，适度降低了税率，扩大 了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区 域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、 区 域优惠为辅”，以降低税收负担、调整产业 结构和实现区域均衡发展。新〈〈企业所得税 法》的巨大变化必然对税收筹划的方式产生 重大影响，原利用内外资企业差异、地区税 率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。 作为追求利益最大化的企业主体，必须尽快 地寻找新的筹划思路，有效降低税负。另外, 新〈〈企业所得税法》还设置了预约定价安排、 提供关联方资料义务、防范资本弱化等反避 税条款。并加大了处罚力度。对补征税款加 收利息作了明确规定， 这就要求企业在作税 收筹划尤其是转让定价时。必须取得税务机 关的认可，谨慎规划，规避筹划风险。 企业所得税的应纳税额等于应纳税所 得额乘以税率，要降低应纳税额，应先从降 低税率和应纳税所得额入手，并充分利用税 收优惠政策。 一、降低税率 新企业所得税法的税率有四档：基准税 率25%和三档优惠税率分别为 10%、15% 和20%（除直接减免税额外）。在中国境内未 设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取 得的所得与其所设机构、场所没有实际联系 的非居民企业取得的来源于中国境内的所 得（即预提所得税）适用10%的优惠税率；国 家需要重点扶持的高新技术企业适用 15% 的优惠税率；小型微利企业适用20%的优惠 税率。企业应尽可能创造条件以满足优惠税 率的标准。 （一） 设立自主创新型高新技术企业 〈〈实施条例》提高了高新技术企业的认 定标准。界定的首要条件是拥有“核心自主 知识产权”，认定的具体指标有：研发费用 占销售收入的比例、高新技术产品收入占总 收入的比例、科技人员占职工总数的比例等， 体现了新税法技术创新的导向。据此规定， 企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企 业的纳税地点转移到自主创新、培养核心竞 争能力上来，设立自己的研发机构，组建稳 定的研发队伍，自主开发新产品、新技术， 制定中长期研发计划。这既符合企业的发展 需求。又符合新税法的立法精神。 （二） 小型微利企业的筹划 对小型微利企业的界定，新〈〈企业所得 税法》改变了过去仅以年度应税所得额为标 准的做法，采用了应纳税所得额、从业人数、 资产总额三个指标相结合的方式。 具体认定 标准是：工业企业年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过100人，资产总额 不超过3000万元；其他企业，年度应纳税 所得额不超过30万元，从业人数不超过 80 人。资产总额不超过1 000万元。因此，小 型企业在设立时首先需认真规划企业的规 模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个 独立的纳税企业；其次要关注年应税所得额， 当应税所得额处于临界点时， 需采用推迟收 入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。 （三）预提所得税的筹划 〈〈实施条例》规定预提所得税仍维持原 1 0 %的优惠税率，外国政府、国际金融组 织的贷款利息免征企业所得税。因此，仅有 股息、租金等间接所得的非居民企业在境内 不应设机构场所，或取得的间接所得应尽量 不与境内机构、场所发生联系，以享受优惠 税率。 原税法规定外国投资者从外商投资企 业取得的利润或股息免征所得税，但新〈〈企 业所得税法》中将这些所得的税率规定为 10%,增加了税收负担。这部分非居民纳税 人可以利用税收协定进行筹划。 根据新税法 的规定。同外国政府订立的税收协定与新税 法有不同规定的，依照协定办理，这意味可 以利用我国和其他国家或地区的税收协定 合理避税。如。目前我国香港、科威特等国 家和地区与我国的税收协定约定： 对股息不 征税或适用不超过5%的预提所得税税率： 美国、加拿大等国与我国签订的税收协议对 股息适用不超过10%的预提所得税税率。非 居民企业可以通过在上述国家或地区注册， 租用邮筒或信托公司等方式规避部分税收。 二、合理增加准予扣除项目 新《企业所得税法》放宽了成本费用的 扣除标准和范围。从而扩大了税收筹划的空 间，成为新税筹划的重点。 （一）工资薪金筹划 新《企业所得税法》取消了计税工资制 度，规定企业实际发生的合理的职工工资薪