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新会计准则对上市公司股东权益及 影响 论文摘要 新〈〈企业会计准则》在上市 公司首次执行后，一部分上市公司股东权益 出现了大幅上涨的现象。 本文在前人分析的 基础上，总结了影响上市公司股东权益的因 素，发现在首次执行日新〈〈企业会计准则》 对上市公司股东权益会产生巨大影响， 后期 对上市股东权益影响不会太大、 互联网上发布的“新会计准则下股东权益变化较大的公司一览表”列出了 90家 上市公司首次执行新〈〈企业会计准则》后股 东权益的变化情况。 从表中可以得到这样的 结论：新会计准则实施后。上市公司股东权 益最高增幅达到了 ％ ；影响上市公司股东权 益变化的主要因素有长期股权投资差额、 金 融资产以及可供出售金融资产、所得税、少 数股东权益等。表中所列的 90家上市公司 中，股东权益变化受到长期股权投资差额影 响的上市公司有47家，股东权益变化受到 金融资产以及可供出售金融资产影响的上 市公司有23家，股东权益变化受到所得税 影响的上市公司有84家，股东权益变化受 到少数股东权益影响的上市公司有 62家； 有56家上市公司的股东权益变化只受到这 四个因素的影响。与其他因素无关；有 52 家上市公司的股东权益变化受到少数股东 权益的影响最大，股东权益受到其他三个因 素影响最大的上市公司都只有 6家。 其他影响因素可能包括交叉持股、会计 处理方法的变更、长期股权投资准则、投资 性房地产准则等。 一、长期股权投资差额的影响 在“新会计准则下股东权益变化较大 的公司一览表”中可以看到，股东权益受到 长期股权投资差额影响的 47家上市公司中, 有35家受到长期股权投资差额负的影响， 另外12家受到长期股权投资差额正的影响。 这些影响主要来源于新〈〈企业会计准则》中 对长期股权投资计量方法的变动所带来的 长期股权投资差额的调整。根据新〈〈企业会 计准则第38号——首次执行企业会计准则》 属于同一控制下企业合并产生的长期股权 投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额 冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差 额后的长期股权投资账面余额作为首次执 行日的认定成本；除此之外的其他采用权益 法核算的长期股权投资， 存在股权投资贷方 差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益， 并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面 余额作为首次执行日的认定成本； 存在股权 投资借方差额的，应当将长期股权投资的账 面余额作为首次执行日的认定成本。 根据国 投电力2006年年报摘要，公司根据新会计 准则规定，将属于同一控制下企业合并形成 的长期股权投资借方差额摊余价值调减期 初留存收益。使股东权益减少万元，是表中 股东权益受长期股权投资差额影响最大的 上市公司。 长期股权投资差额调整只在首次执行 新会计准则时对股东权益产生一次性影响， 以后不再有影响。 二、金融资产以及可供出售金融资产的 影响 在表中可以看到。股东权益受金融资产 以及可供出售的金融资产影响最大的上市 公司是岁宝热电。根据岁宝热电 2006年年 报摘要，公司按原会计准则规定，对股权投 资及股票投资在长期投资和短期投资中核 算；但是根据新会计准则要求，应将该等投 资转入可供出售的金融资产和交易性金融 资产中核算，由此增加 2007年1月1日的 公司所有者权益，元。很显然，金融资产以 及可供出售金融资产对上市公司股东权益 的影响是由于新会计准则中引入了金融资 产的概念，将原准则中“短期投资”科目重 新划分为“交易性金融资产”和“可供出 售金融资产”科目，并要求划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益或可供出售 金融资产的，应当在首次执行日按照公允价 值计量，并将账面价值与公允价值的差额调 整留存收益。在首次执行日，新会计准则的 这一规定会对上市公司股东权益产生影响。 与此同时，新《企业会计准则第 22号 金融工具确认》中规定，持有至到期投 资不再适合划分为持有至到期投资的， 当将 该投资的剩余部分重分类为可供出售金融 资产，该投资剩余部分的账面价值与其公允 价值之间的差额计入所有者权益。 这一规定 将在金融资广后续计量中对所有者权益广 生影响。 三、所得税的影响 在表中可以看到。股东权益受所得税影 响最大的上市公司也是岁宝热电。 根据岁宝 热电2006年年报摘要。所得税对股东权益 的影响来自于三个方面：1.公司按原会计准 则的规定，依据会计政策，计提了应收款项 的坏账准备。根据新会计准则的要求，应将 资产账面价值小于资产计税基础的差额计 算递延所得税资产，由此增加2007年1月1 日的母公司所有者权益元；2.可供出售的金 融资产根据新会计准则。按公允价值变化计 算递延所得税负债元，由此减少所有者权益 元；3.公司新增合并子公司按原会计准则规 定计提折旧，按新会计准则的要求，应将资 产账面价值大干计税基础的差额计