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日本时价主义会计的借鉴 ［摘 要］时价主义会计在日本会计学 界是一个争论激烈的课题。 时价主义会计的 优点是可操作性强，易于理解。但其缺点是 不利于贯彻一致性原则，不利于会计监督。 因此在我国应谨慎使用时价主义会计。 ［关键词］时价主义会计；原价主义会 计；金融商品 时价主义会计在世界会计学界一直是 一个争论激烈的课题。在日本同样如此，有 人把它作为解决会计实务中存在问题的万 能药，有人则持怀疑态度。日本神奈川大学 经济学部田中弘教授把时价主义会计称为 “特洛伊人的木马”。在此，简要介绍一下 他对时价主义会计的看法， 借以对我国目前 时价主义会计之热潮予以降温。 一、问题的由来 由于时价主义被认为优于原价主义， 由 日本企业会计审议会议会于 1997年6月提 出“关于金融商品以时价法计价的意见 书”，经学者讨论，征求公众意见之后于 1999年1月公布了 “关于金融商品的会计准 则”。 既然认为时价主义优于原价主义，那么 是否可以将土地，商品，负债也以时价法来 计价呢？结论是不可行的。 因为时价主义论 者也清楚地知道，如果主张土地以时价来计 价势必招致反击：而负债如以时价计价会给 会计学者以及会计士带来难题。基于此，目 前日本仅有金融商品以时价法计价。 如果我们守住时价主义这个“特洛伊 人的木马”，那么从里面飞出什么来，我们 是不知道的。不把它打开看看，时价主义是 什么，我们是无法了解的。如果真的实行时 价主义，那么会计界、金融界、产业界会变 成什么样，或者应该怎么做，那些时价主义 论者也不会告诉我们的。 所谓“粗陶”理论是指原价主义，“花 瓶”理论是指时价主义。“粗陶”的原价主 义，虽然看起来到处都是伤，但它坚固，可 用于多种用途。“花瓶”的时价主义，看起 来很透明，而且具有任何人都能理解的优点， 但它可以自由粉饰，而且有容易破损，以及 没有实用性等的缺点。当然这是比喻的说法， 只是对原价、时价的看法。如果时价主义者 以：“虽然是花瓶，但也有强化玻璃的花瓶” 来反击的话，似乎也无法回答。 时价主义者也许会说：“可以自由粉饰” 是一种误解。但是正如田中教授在〈〈对时价 主义的思考》中详细论述的那样，时价主义 比原价有 原价主义不能全部计入那些被认为是 已经“发生”的利益，资产负债表上的资产 不以时价表示也是事实；同时，也可以使用 帐外利益进行利益操作，含有大量帐外利益 的有价证券、土地被看作是大型的“利益贮 存箱”；递延资产等的处理方面，则有可能 把当期的费用推迟到以后的各期； 如果一段 时间内不进行债权评价， 将不良债权隐藏起 来的话，就可以将企业要在不久内破产的事 实掩盖起来。等等，这些都是原价主义的缺 点° 谁都可以对原价主义加以批判， 现在所 运用的制度也都会和原价主义同样命运。 谁 都知道，如今运用的制度还不完善。但是， 如果因为现今的制度不完善，就将该制度加 以取缔的话就是谬论了。 这与因为有闯红灯 的车存在就将红绿灯取消的做法是极其相 似的。没有了红绿灯当然不会再有闯红灯的 车了，但是问题比以前更严重了。 谁都承认了取得原价主义会计存在着 种种问题，为了解决该制度的问题而转向利 用新制度，那么，新制度不也同样要面临问 题吗？从新老时价主义论者的议论来看， 时 价主义是被看作解决原价主义所有病魔的 万能药。如果吃了这个药，经营者会深刻反 省，变成既没有粉饰报表、也没有利益操作 的绅士了吧。 时价论不是单纯的会计界的问题，如果 对有价证券、土地等以时价法进行评价的话， 经营者就不能进行“帐外经营” 了。 那些认 为“到目前为止的经营行不通和必须寻找 其他出路”的人是能区别开来的。深知“帐 外经营”甜头的经营者，在有其他途径可选 择的时候是不会犹豫的。 关于利益的预测情 报，目前似乎全变了。为了实现帐外利益而 作为魔术使用的交叉交易也没有使用的必 要了，证券交易所、证券公司的工作和收入 也会减少。 期末有价证券的时价会左右决算情况。 那样的话，与本企业是否盈利相比，人们更 注意期末股票的时价。如果可能，任何人都 希望本公司有价证券的期末价格升高。 而如 果期末价格比帐簿价格还低，则会想尽办法 使之升高。从企业到行业甚至可能使用邮政 储蓄、简易保险的资金举国进行股价操作。 三、时价主义失败的历史教训 在美国、英国、加拿大等英语圈内， 20 世纪80年代初，在各国政府的压力之下， 使得时价主义制度化。而在此之前，他们也 同日本一样，不仅仅是宣传界和学术界，会 计士也都狂热地信奉时价主义。例如英国， 时价主义作为“革命的万能药”而受到欢 迎。甚至有人说“如果经验了时价主义，原 价主义就会信用扫地，完全废止”。然而制 度化实施后，没有一个国家能保持 3年，制 度化前的幻梦与制度化后的现实相距甚远。 我们再来看看美国有价证券的时