工资薪金与劳务报酬的区别.pdfVIP

工资、薪金和劳务报酬所得的区别 对于 “工资、薪金和劳务报酬所得”，我们并不陌生，在实际生活中和我们的关 系最为密切。我们在公司、企业上班取得工资；为其他的企业、个人提供劳务， 取得报酬收入。这样看来， “工资、薪金和劳务报酬所得”并不难区别。但是在 有些时候，我们对于二者的划分还是会产生困惑，在这里我想和大家一起来这二 者进行探讨。 根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定， “下列各项个人所得，应纳 个人所得税： 一、工资、薪金所得；…四、劳务报酬所得；…” 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定，“（一）工资、薪金所 得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、 津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（四）劳务报酬所得，是指个 人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、 新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、 展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。” 根据上述规定， “工资、薪金所得”是由于 “任职或受雇”取得的，也就是个人 在企业中任职，完成企业某一岗位职责，例如：企业的财务人员，在财务部门任 职，完成企业财务核算工作，取得的工资就属于工资、薪金所得。 “劳务报酬所得”是个人独立从事劳务取得的所得，该个人并不在企业中任职， 只是提供专业服务或是临时性的劳务。例如：某大学教授为企业提供技术咨询服 务，企业向其支付的报酬就属于 “劳务报酬所得”。 但是实务工作中对二者如何认定，也就是如何才能认定该笔所得是工资、薪金性 质的所得还是劳务报酬所得呢？ 早在《国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知》国税发 [1994]089号第十九条，关于工资，薪金所得与劳务报酬所得的区分问题中进行 了解释：“工资，薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关，团体，学校， 部队，企事业单位及其他组织中任职，受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个 人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存 在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。” 国税函〔2006〕526 号文件规定： “《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再 任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382 号） 所称的 “退休人员再任职”，应同时符合下列条件：一、受雇人员与用人单位签 订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系； 二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工 资收入；三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待 遇；四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。” 上述规定进一步明确了任职和受雇佣的条件。特别是国税函〔2006〕526 号文件 中规定的四个判定条件。 但是随着我国经济的发展，公司、企业对人才的重视，一个人可能在几家公司同 时任职，担任职务，这样取得的所得是否全部作为工资、薪金所得，还是只能在 一家公司取得的所得作为工资、薪金所得，其他公司的所得都按劳务报酬处理？ 一种观点认为，根据《劳动法》的相关规定，个人只能在一家企业任职，和一家 企业签订劳动合同，单位为其缴纳社会保险，并办理劳动关系手续，除此之外的， 个人从其他公司取得的所得都按劳务报酬处理。 这是因为《中华人民共和国劳动合同法》第十七条规定，劳动合同应当具备以下 条款：（一）用人单位的名称、住所和法定代表人或者主要负责人； （二）劳动者的姓名、住址和居民身份证或者其他有效身份证件号码； （三） 劳动合同期限； （四）工作内容和工作地点；（五）工作时间和休息休假；（六） 劳动报酬；（七）社会保险； （八）劳动保护、劳动条件和职业危害防护；（九） 法律、法规规定应当纳入劳动合同的其他事项。 上述规定中的第七项，劳动合同中必须包括社会保险事宜，也就是用人单位必须 为职工缴纳社会保险。大家知道，个人社会保险账户只有一个，如果个人调动工 作，需要办理社会保险转移手续。所以上述观点认为只有为职工缴纳社会保险的 企业，才是和职工正式建立劳动合同关系的企业，个人同时任职的其他企业由于 未给职工办理社会保险事宜，所以并未和该个人建立劳动合同关系，企业向个人 支付的报酬不属于工资、薪金所得，而应该按劳务报酬所得处理。 另一种观点认为，个人可以与几家公司、企业同时签订劳动合同，同时任职，从 所任职企业取得的所得都按工资、薪金处理。关键是看该个人在企业中的角色和 取得的所得