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新债务重组准则若干研究 摘要：2006年2月，我国财政部颁布了 包含1项基本准则和38项具体准则在内的 新会计准则体系，对其中的债务重组准则也 进行了较大修订。修订后的债务重组准则充 分体现了我国国情，又与国际惯例趋同。那 么如何顺利推行新准则，并使之不断完善， 并在实务当中发挥其应有的作用， 是会计理 论和实务界普遍关心的问题。因此，在通过 对新旧债务重组准则的对比后， 分析了新准 则的主要变化，并提出顺利实施和进一步完 善债务重组准则的建议。 关键词：新债务重组准则；变化；公允 价值；操纵利润 Abstract : In February 2006, the our country Ministry of Finance promulgates to include 1 basic standard and 38 concrete standards at inside of new accountancy the standard system, as to it s the medium obligationreorganization standard also carries on to compare to revise greatly. Revise the obligation of empressreorganization standard full body now our country state of the nation, tend with international usual practice again together. So how promote the new standard smoothly, and make of continuously perfect, and in the middle exertivefunction that it should have in the actual situation, is the problem of accountancy s theories and the actual situation field widespread concern. Therefore, at pass the suggestion to the new old obligation reorganize the contrast of the standard the empress, analyzed newmain variety of the standard, and put forward the smooth implement and furtherly the perfect obligation reorganizes the standard. Key words : new obligation recombination rule ; change ; fair value ; control profit 一、我国债务重组准则的发展历程 在激烈的市场竞争中，企业随时都有可 能陷入资金周转不灵的财务困境， 以至于出 现不能如期履约偿债的风险。那么，如何帮 助这些企业摆脱困境，尽可能地减少损失， 最大限度地保护债权人和债务人双方的利 益？进行债务重组不失为一个较好的途径。 为了规范债务重组行为， 维护良好的社会经 济秩序，1995年，财政部决定制定债务重组 准则。经过充分的调查研究和多次修改， 1998年6月正式颁布了〈〈企业会计准则—— 债务重组》，2001年进行了第一次修订，2006 年进行了第二次修订。 1998年的〈〈债务重组准则》 1998年发布的〈〈债务重组准则》对于规 范企业债务重组行为，提高会计信息的真实 性和可靠性，起到了重要作用。但是实务操 作中却出现了诸多问题。准则规定，债务人 的债务重组收益计入营业外收入，从而对提 升上市公司的经营业绩起到了立竿见影的 效果。于是，发生了很多上市公司利用债务 重组操纵利润，粉饰会计报表现象，比较典 型的案例之一是阿城钢铁公司。该公司于 1998年底，通过债务重组调减应付款项 7 800万元，而当年净利润只有 4 341万元。 鉴于这种情况，财政部于 2001年对债务重 组准则进行了第一次修订。 2001年的〈〈债务重组准则》 第一次修订，最大的变化是将公允价值 计量基础改为账面价值计量基础， 而且规定, 债务人的债务重组收益计入资本公积， 债务 重组不再对当期损益产生直接影响。 应该说, 这实际上在一定程度上意味着公允价值计 量属性在我国会计准则中的应用失败。 也是 与国际会计准则的背离。经过这次修订，遏 制了利用公允价值和债务重组操纵利润的 现象。但是，由此