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第八章成本管理
第一节 成本管理的主要内容
一、 成本管理的意义
1、 降低成本,为企业扩大再生产创造条件
2、 增加企业利润,提高企业经济效益
3、 帮助企业取得竞争优势,增强企业的竞争能力和抗压能力
二、 成本管理的目标
(一) 总体目标
1、成本领先战略;(成本水平 绝对降低)2、差异化战略(全生命周期成本降低)
(二) 具体目标
1、 成本计算的目标(为所有内、外部信息使用者提供成本信息);
2、 成本控制的目标(降低成本水平)
实施成本领先战略:在保证一定产品质量和服务的前提下,最大程度地降低企业 内部成本,表现为对生产成本和经营费用的控制。
实施差异化战略,在保证企业实现差异化战略的前提下, 降低产品全生命周期成
本。
三、成本管理的主要内容
1、成本规划;2、成本核算(基础);3、成本控制(核心);4、成本分析;5、成 本考核
第二节量本利分析与应用
一、 量本利分析概述(定量分析方法)
含义:在成本性态分析和变动成本 计算模式的基础上,通过研究企业在一定期间内 的成本、业务量和利润 三者之间的内在联系,揭示变量之间的内在规律性,为企业 预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
假设:(1)总成本由固定成本和变动成本两部分组成;(2)销售收入与业务量呈 完全线性关系
(3)产销平衡;(4)产品产销结构稳定
原理:
息税前利润二销售收入-总成本二销售量x(单价-单位变动成本)-固定成本 二边际 贡献总额-固定成本
边际贡献总额=销售收入-变动成本;边际贡献率二单位边际贡献/单价
边际贡献率+变动成本率=1
二、 单一产品量本利分析
1、保本分析;2、量本利分析图;3、安全边际分析
(一)保本分析(又称盈亏临界分析)—— 是量本利分析的核心内容
保本点:保本销售量;保本销售额。(可以不用记公式,实际上就是基本公式0利润
为0)
保本销售量=固定成本/单位边际贡献 保本销售额=保本销售量X单价=固定成本/边际贡献率
保本作业率=保本销售量(额)/正常经营销售量(额)
【提示】降低保本点的途径: 一是降低固定成本总额(降低幅度相同);二是降低
单位变动成本;三是提高销售单价(降低幅度不一致)。
(二) 量本利分析图(略)
(三) 安全边际分析(安全边际或安全边际率越大,反映出该企业经营风险越小 )
安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量
安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额=安全边际量X单价
安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量=安全边际额/实际或预计销售额 保本作业率与安全边际率的关系:
保本销售量+安全边际量二正常销售量
保本作业率+安全边际率=1
息税前利润二安全边际额X边际贡献率 销售息税前利润率二安全边际率X边际贡献率
【提示】提高销售息税前利润率的途径: 一是扩大现有销售水平,提高安全边际率;
二是降低变动成本水平,提高边际贡献率。
三、多种产品量本利分析
1、加权平均法;2、联合单位法;3、分算法;4、顺序法;5、主要产品法
(一) 加权平均法
加权平均边际贡献率二艺(某种产品销售额一某种产品变动成本)/艺各种产品销售 额X 100%
综合保本点销售额二固定成本总额/加权平均边际贡献率
(二) 联合单位法
以产销最小比例作为一个联合单位,再算联合保本量,最后用联合保本量乘权数得 出各产品的保本销售量。
(三) 分算法
鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿,故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成 本的方法最为常见
(四) 顺序法
顺序法是指按照事先规定的品种顺序,依次用各种产品的 边际贡献补偿整个企业的 全部固定成本,直至全部由产品的边际贡献补偿完为止,从而完成量本利分析的一 种方法。
乐观排序
按照各种产品的边际贡献率由高到低排列,边际贡献率高的
产品先销售、先补偿,边际贡献率低的后出售、后补偿
悲观排序
假定各品种销售顺序与乐观排列相反
销路排序
产品的顺序也可按照市场实际销路是否顺畅来确定。但这种
顺序的确定缺乏统 的标准,存在 定的主观性
(五)主要产品法
在企业产品品种较多的情况下,如果存在一种产品是主要产品,它提供的边际贡献 占企业边际贡献总额的比重较大,代表了企业产品的主导方向,则可以按该主要品 种的有关资料进行量本利分析,视同于单一品种。
【提示】①确定主要品种应以 边际贡献为标志,并只能选择一种主要产品。
②主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同。
四、目标利润分析(也是基本公式,令利润为目标利润)
目标利润=(单价—单位变动成本)X销售量—固定成本
【提示】目标销售量公式只能用于单种产品的目标利润控制;而目标销售额既可用 于单种产品的目标利润控制,又可用于多种产品的目标利润控制。
通常情况下企业要实现目标利润,在其他因素不变时,销售数量或销售价格应当
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