现代审计理论的一个重要概念——审计重要性.docxVIP

现代审计理论的一个重要概念一一 审计重要性 【论文关键词】审计重要性 审计风险 法律责任 【论文摘要】文章基本上以会计和审计 准则的解释为出发点进行探讨， 同时也在更 为宽广深透的某些方面进行拓展性的陈述。 审计重要性及重要性水平是现代审计 理论和实务中一个非常重要的概念。 注册会 计师审计的目的在于证实被审计单位的会 计报表是否公允反映。由于受审计时间和审 计成本等因素的影响，注册会计师不可能就 会计报表的所有方面发表审计意见，而只能 运用审计抽样，就所有重要方面发表审计意 见。因此，注册会计师在会计报表审计过程 中不可避免地要运用审计重要性及重要性 水平概念。事实上，重要性概念贯穿于整个 审计过程。由此可见，如何理解重要性概念、 合理界定和运用重要性水平,对目前我国注 册会计师做好具体审计工作具有重要意义。 、审计重要性及重要性水平的基本概 审计重要性 注册会计师审计从最初的查错防弊审计发展到现在的风险导向型审计， 已基本形 成了 一套完整的审计理论。 审计重要性便是 这种理论的重要组成部分。重要性概念为审 计模式的转变提供了基本理论上的支持。 审 计模式由详细的账项基础审计发展为抽样 的风险导向审计，这其中是以内部控制制度 作为其制度基础，以抽样方法作为其方法基 础，而以重要性概念作为其思想基础的。审 计目标逐渐演变成为对会计报表的所有重 大方面而非所有方面发表审计意见。 各国现有的审计重要性准则的定义大 都沿用会计准则，国际会计准则委员会对重 要性的定义是：“如果信息的错报或漏报会 影响使用者根据会计报表采取的经济决策， 信息就具有重要性。”美国财务会计准则委 员会对重要性的定义是：“一项会计信息的 错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一 个理性的人依赖该信息所做的决策可能因 为这一错报或漏报得以变化或修正。”各国 对重要性的认识基本是一致的，即信息的错 报或漏报可能影响到会计报表使用者的决 策就是重要性。 在我国，企业会计准则和会计制度也要 求企业会计核算必须遵循重要性原则， 但并 未对重要性做出明确的定义。〈〈企业会计制 度》规定，企业的会计核算应当遵循重要性 原则的要求，在会计核算过程中对交易或事 项应当区别其重要程度， 采用不同核算方式。 我国独立审计准则对重要性的定义是：“本 准则所称重要性，是指被审计单位会计报表 中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定 环境下可能影响会计报表使用者的判断或 决策。” 审计重要性水平 各国审计界对审计重要性水平的认识 基本是一致的，即信息的错报或漏报可能影 响到会计报表使用者的决策就是重要性水 平。但是，实际工作中，会计信息使用者来 自各个方面，他们对会计信息的需求不同， 对重要性的看法也不尽相同。再者，不同企 业面临不同的情况，因而判断重要性的标准 也不相同，即使是对某一特定单位而言，重 要性也会随时间的不同而改变。因此，要确 定一个能被所有会计信息使用者共同接受 的重要性标准是不现实的。然而，在审计工 作中又不能没有重要性的评价标准。 我国独 立审计具体准则规定， 注册会计师应用自己 的专业判断对重要性进行评估，且在确定审 计程序的性质、时间和范围及评价结果时， 应当合理运用重要性原则。可见，重要性实 质上强调了一个“度”，在会计或审计报告 中，允许一定程度的不准确性或不正确性的 存在，但是要以这个“度”为界。这个“度” 也就是审计重要性水平范围即区间。 重要性水平是重要性的具体标准，是指 会计报表中被错报或漏报的严重程度， 一般 存在着三种不同的重要性水平概念， 即实际 重要性水平、计划重要性水平、估计重要性 水平。实际重要性水平是指相对于每一个被 审计会计报表而客观存在的， 将会影响大多 数会计报表使用者的理性判断或决策的重 要性水平。它是会计报表本身的重要性水平， 且具有客观性和不可确知性两个显着特点。 计划重要性水平是指注册会计师在编制审 计计划时，对重要性水平所做的初步判断数。 估计重要性水平是指注册会计师在评价审 计结果时所运用的重要性水平。后两者是 注册会计师专业判断过程的结果。 二、审计重要性水平与审计风险的关系 审计风险概念 〈〈国际审计准则 400:风险评估与内部 控制》定义的审计风险为：当财务报表发生 重要错报时，审计师发表不恰当审计意见的 风险。美国注册会计师协会在审计准则中认 为：审计风险是审计人员对存在于重大错报 的会计报表未能适当地发表它的意见的风 险。我国独立审计准则规定，审计风险是指 会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性， 审计风险 包括固有风险、控制风险和检查风险。 上述各种关于审计风险的定义实质上 强调的是会计报表中未被查处的重大错报 和漏报对审计意见的影响的可能性。 这些定 义并未考虑这样一种可能