【财务管理内部审计 】生产与费用循环审计案例.docVIP

PAGE 1 {财务管理内部审计}生产 与费用循环审计案例 （2）监盘存货是一个重要方法,在实际中也是比较费时的一项 工作。 2.本案例的学习重点 学习本案例,同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所 有权的验证过程。 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1.审计人 信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和 芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。 2.被审计人 康泰股份有限公司。 3.公司背景 康泰股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业,公司主营业务 为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一, 国家火炬计划重点高新技术企业,公司经过不断的产品结构调整 与优化,产品质量和技术装备均达到国内先进水平,主导产品可 替代进口,公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业 首位,全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料,辅以商品 木浆,减少污染,实现经济与环保双赢发展。 该公司在董事会下设有审计委员会,在总经理下设有审计部, 审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师 的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 4.审计时间和内容 审计组于 2002 年 2 月 15 至 3 月 6 日对该公司 2001 年度的会 计报表进行了审计。本案例主要反映存货的审计过程及相关问题。 5.审计方法和过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了 控制测试。 课后练习思考题： 3、注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进 行研究评价后,发现 A 公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行 相关会计处理； （4）A 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司 存货项目中。 要求：针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性 程序进行审查？ 答：针对情况（1）,注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进 行重盘,审计人员适当抽点； 针对情况（2）,注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3）,注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（4）,注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进 行截止测试等程序。 （2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进 行核对,监盘存货,验证存货所有权,检查存货品质状况,审查存 货跌价准备、存货计价等,进行了实质性测试。 （二）本案例需要关注的问题（关于存货监盘） 1.独立审计具体准则第 26 号——存货监盘 2002 年 7 月 1 日开始实施《独立审计具体准则第 26 号――存 货监盘》。 （1）存货监盘的涵义 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,并进行适当 的抽查。 （2）存货监盘的会计责任 定期盘点存货,合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理 当局的责任。 （3）存货监盘的审计责任 实施存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的 审计证据是注册会计师的责任。 2.存货监盘的“监”的体现 （1） 参与盘点前的规划。 如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。 （2） 监视或巡视。 （3） 计量器具的测定。 （4）抽点。 不低于 10％,作出记录,如果发现差异,除督促更正外,还 要扩大抽点范围。 3.监盘计划 （1）存货监盘计划包括的内容 一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围。 （2）编制存货监盘计划应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 三是考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊 的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； （“成本效益”原则的体现） 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。 （3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时,注册会计师应 当考虑的因素 一是盘点的时间安排； 二是存货盘点范围和场所的确定； 三是盘点人员的分工及胜任能力； 四是存货的计量工具和计量方法； 五是盘点表单的设计、使用与控制； 六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理 （4）监盘的时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘,若在接近报表日监盘, 应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。 新客户,期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必 须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。 调节法——为验证某一项目数据的正确性,使两个独立和各自 分离的相关数据,通过调整而趋一致的审计方法。 例：注册会计师 2000 年 2 月 15 日对某新客户的存货进行监盘。 以验证其上年末存货的实在性。 该