【财务管理内部审计 】浅析采购与支出循环审计.docVIP

PAGE 1 {财务管理内部审计}浅析 采购与支出循环审计 第十三章采购与支出循环审计 一、大纲 （一）购货与付款循环的特性 （二）内控控制测试和交易的实质性测试 （三）应付账款审计 （四）固定资产和累计折旧审计 （五）其他相关账户审计 二、本章重点、难点 （一）购货与付款循环的特点 1.购货与付款循环的主要会计报表项目 表11-1购货与付款循环的主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 预付账款、固定资产、累计折 旧、固定资产减值准备、工程 物资、在建工程、固定资产清 理、应付票据、应付账款 购货与付款循环 2.主要业务活动及根据和会计记录 表 11-2 购货与付收款循环中主要业务活动及对应的根据和记录 主要业务活动 对应的根据和记录 请购单 相关的主要部门 相关的认定 重要控制点 请购单不编号,但要 经过签字批准 1.请购商品和劳务 仓库、有关部门 订购单预先编号,送 至供应商及有关部 门,独立检查处理 2.编制订购单 订购单 采购部门 验收部门 完整性 完整性、存在或 验收单一式多联、预 3.验收商品 验收单、订购单 发生 先编号 保管与采购职责分 离 4.储存已验收商品 验收单上签收 仓库、请购部门 存在或发生 付款笔据、验收单、订货 存在或发生、估 预先编号,并经过适 5.编制付款笔据 单、供应商发票 应付笔据部门 价或分摊 完整 、 当批准 性 应付账款明细账、应付凭 存在或发生、完 记录现金收支的人 应付账款部门、 6.确认与记录负债 单登记簿、供应商发票 、 整性 估价或分 员不得经手现金 有 、 、 会计部门 验收单、订货单、卖方对 摊 价证券和其他资产, 账单、转账根据 付款笔据、支票 独立检查入账及时 性及金额正确性 存在或发生、完 支票预先编号,已签 应付笔据部门、 7.支付负债 整性 估价或分 、 署的支票的相关凭 证要注销 财务部门 摊 现金日记账、银行存款日 记账、支票、付款根据 存在或发生、估 独立编制银行存款 价或分摊、完整 调节表 8.记录现金、银行存 会计部门 款支出 性 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 1.概述 （1）对每一项内部控制目标,也是注册会计师实施相应内部控制测试和交易实质性测试 所要达到的审计目标。 （2）对购货与付款循环,注册会计师往往采用属性抽样审计方法,通常选择相对较低的 可容忍误差。 （3）该循环中会计报表项目所涉及的业务交易量和金额的大小往往十分悬殊,在审计时, 通常要将其中大额的和不寻常的项目筛选出来,百分之百地加以测试。 2.购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试的特殊之处 （1）所登记的购货都确已收到商品或接受劳务,并符合购货方的最大利益； （2）发生的购货都已记录； （3）购货交易的估价正确。 ①由于许多资产、负债和费用项目的估价有赖于交易在采购明细账上的正确记录,因此, 这些报表项目实质性测试的范围,在很大程度上就取决于注册会计师对被审计单位购货交易 内部控制执行效果的评价。 ②被审计单位对永续盘存手续中的购入环节的内部控制,一般应作为审计中对购入业务 进行控制测试的对象之一,在审计中起着关键作用；如果这些控制能有效地运行,并且永续 盘存记录中又能反映出存货的数量和单位成本,则还可以因此减少存货监盘和存货单位成本 测试的工作量。 3．付款业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试 由于购货和付款业务同属一个交易循环,因此,付款业务的部分测试可安排在测试购货 业务时一并执行,但是,其他付款业务测试仍需单独实施。 4．固定资产的内部控制和控制测试 表11-3固定资产的内部控制和控制测试 关键内部控制点 重要控制程序 主要控制测试 1.预算制度（最重要的部分） 编制预算,合理运用资金 检查固定资产的取得和处 置是否均依据预算,对实际 支出与预算之间的差异以 及未列入预算的特殊事项, 应检查其是否履行特别的 审批手续。 2.授权批准制度 企业的资本性支出预算只有经过董 事会等高层管理机构批准方可生效； 不仅要检查被审计单位固 定资产授权批准制度本身 所有固定资产的取得和处置均需经 企业管理当局的书面认可。 是否完善,还要关注授权批 准制度有否得到切实执行。 3.账簿记录制度 4.职责分工制度 除固定资产总账外,被审计单位还须 设置固定资产明细分类账和固定资产 登记卡,按固定资产类别、使用部门 和每项固定资产进行明细分类核算。 取得、记录、保管、使用、维修 、 处置要划分责任,专人负责 5.资本性支出和收益性支出的 应制定区分资本性支出和收益性支 出的书面标准 区分制度 6.固定资产的处置制度 固定资产的投资转出、报废、出售 等,均要有一定的申请报批程序。 7.固定资产的定期盘点制度 8.固定资产的维护保养制度 应了解和评价盘点制度