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铁路运输企业资金风险 1风险管理理论基础 2004年9月COS顷布了《企业风险管 理一整合框架》，对企业的全面风险管理提 出了 4个目标、8个要素的基本框架，4个 目标即战略、经营、报告、合规， 8个要素 即内部环境、目标设定、事件识别、风险评 估、风险对策、控制活动、信息与沟通、监 控；在借鉴西方国家经验的基础上， 2006年 6月国务院国有资产管理委员会颁布了〈〈中 央企业全面风险管理指引》，对中央企业如 何进行全面风险管理进行了规范。〈〈指引》 中对风险管理的基本流程进行了重要阐述， 即包括以下主要工作：收集风险管理初始信 息；进行风险评估；制定风险管理策略；提 出和实施风险管理解决方案；风险管理的监 督和改进。 无论是cosOT《企业风险管理一整合 框架》，还是〈〈中央企业全面风险管理指引》 都是对企业全面风险管理的一种规范性指 引，其范畴要远远大于我们所要研究的资金 风险管理。本文主要是借鉴其对风险管理的 基本流程的研究，结合铁路运输企业自身的 特点，对铁路运输企业资金管理中存在的风 险进行分析和控制。 2资金风险的识别 从资金流程图分析风险存在的关键点 铁路运输企业实行收支两条线的管理模式， 以铁路局为中心点，铁路运输企业其资金流 入大体上可以分为两个大的方向： 一是资金 下拨的流入，即铁道部下拨营运资金和更新 改造资金到路局，路局再下拨站段；另一部 分为外部资金的流入，主要为运输进款的收 入，另外还有少许其他业务收入资金的流入。 而资金流出也可以分成两个方面： 一是运输 进款的上缴；二是对外支付流出的资金，包 括支付营运中的工资费用、支付的更新改造 款等。 通过对资金流程的分析，我们认为资金 管理中需关注的风险关键点主要有：①货币 资金的流入流出。涵盖四个方面的资金风险： 应收账款风险、对外投资风险、项目融资风 险、资金支付风险。②资金结算过程中资金 的流入流出。③资金流入流出过程中会计核 算、资金管理系统的风险。 包括：①现金收款的资金是否安全；② 运输进款的存缴是否规范， 有无被侵占或挪 用的风险；③收入的资金是否全额入账，有 无形成小金库的风险；④长期无法收回的应 收款是否有成为坏账的风险；⑤账户的使用 是否合规，是否存在私设账户、违规使用账 户的风险；⑥专项资金的支付是否合规，是 否存在挪用、舌L投资、违规套现的风险等。 通过问卷调查和座谈研讨的方式分析 风险成因为了更加全面的分析出铁路运输 企业尚存的资金风险，我局开展了一次全面 的问卷调查。问卷的调查的内容分四项：① 您所了解的近几年铁路系统发生资金风险 的案例有哪些，是何种原因造成的？②从本 单位、本系统到铁路局层面，您认为产生资 金风险的成因是什么？控制资金风险存在 哪些关键点？有关资金业务流程中哪个环 节最薄弱、不易掌控？③您认为我局现行有 关资金风险控制的相关制度是否切实发挥 作用，不完善或影响执行效果的方面有哪些？ ④您对于改进现行的资金风险内控制度有 哪些建议？目前还需建立哪些内部控制制 度？调查的对象主要是与资金相关的人员， 大体上包括三个层次，即总会计师层面的管 理层、财务主管为主的执行层、具体财务工 作人员为主的操作层。 通过对上述调查问卷的分析，我们将铁 路运输企业资金风险的成因大体上归纳为 以下六类： 外部因素。经济环境变化性、复杂性增 大。随着市场经济的发展，多种经济成分并 存，市场经营环境及人员构成与计划经济时 代相比变化大，而且交易情况复杂。多种形 式的交易从客观环境上造成资金风险增大。 内部控制制度不健全。由于铁路改革的 不断加深，我们的管理模式不断改变，也需 要内部控制根据实际进行与时俱进。 例如路 局直管站段、站段整合后规模扩大、异地车 间管理规模加大等，都要求内控制度进行不 断完善。 主要领导缺乏资金风险意识，缺乏财务 常识。在部分案件中，由于单位领导本身不 重视学习，对各项财经制度不了解，或是以 “不懂财务”为借口，向财务人员提出不合 理要求。不重视资金，还导致在特殊重要岗 位的选人、用人上考核把关不严，日常检查 流于形式。 财务人员中少数人职业道德、法纪意识、 财经纪律淡薄等。主要体现在财务人员自身 法律意识不强，法制观念薄弱，思想上存在 麻痹心理，防范意识差。既无法防范单位的 资金风险，更无法使自己得到保护。 财务人员“老好人”思想严重， 对不严 格执行内部控制制度的情况不向上级报告， 总想把矛盾在财务解决，实质上形成了共犯。 如机构人员设置不符合要求、票据印鉴未分 开保管、主管人员未定期抽查现金和银行存 款、一人办理收付业务全过程、不相容岗位 未分离、各层次的审批权限、重大事项集体 决、定期轮岗策。 资金管理及内控制度缺少监督制约机 制。上级部门缺少监督检查或检查监督流于 形式。内控制度未真正落实时的违规成