应收款项审计(ppt 32页).ppt

第三章 应收款项审计 应收帐款 应收票据 预付账款 其他应收款 待摊费用 第一节 应收账款审计 一、审计特点 1、无实体存在 审计难度大 获取外部证据 2、往来帐户 结合销售、劳务业务一并审计 二、审计目标 3、审计点还应着眼于全局 1、合法性、入账的及时性、完整性； 2、余额的真实、正确性、账款的存在性； 3、确定坏帐准备的计提方法和计提比例是否恰当，计算是否正确; 4、管理效益性； 5、披露的恰当性。 仅仅是一种承诺，容易被认为高估或虚增 三、审计程序 1、相关内部控制流程及符合性测试与评价 2、实质性测试 1）、核对应收帐款明细表与总账、明细账余额、报表金额是否一致; 2）、编制或取得帐龄分析表； 3）、函证确定应收帐款; 4）、检查未函证的应收帐款的相关原始单据； 5）、坏账准备的审计； 6）、检查应收帐款期末余额的合理性和效益性； 7）、披露是否恰当 . 案例 了解其可收回性、加强管理、并确定审计重点 接受顾客订单 起点：销售部 顾客名单、 销售单 存在或发生 批准赊销信用 销售单上 签署意见 估价或分摊 信用管理部 按销售单供、发货 经批准的销 售单一联、发 运凭证 存在或发生、 完整性 办理和记录货款收取 收款通知单 凭证、账簿 开账单并记录销售 销售发票、 凭证、账簿等 存在或发生、 完整性、 估价或分摊 存在或发生、 完整性、 估价或分摊 坏账的审批与注销 坏账审批表 估价或分摊 仓库、运输部门 财务部门 相应管理部门 函证的范围地确定与对象的选择 函证方式的选择（积极、消极） 函证时间 函证的控制 替代程序 离结账日越近越好 退回 查明原因：地址迁移、差错或根本不存在？？？ 积极函证没有收到回函 检查销售有关文件 期后测试 替代程序 再次发函询证 函证结果差异的分析 寻找差异产生的原因、并直接联系债务人作进一步核实 差异产生原因： 时间性差异（款项、货物在途）、记账错误、舞弊 对函证结果的总结和评价 重新考虑相关因素 样本 总体 应收帐款函证数量大小、范围的影响因素： 1、应收帐款在全部资产中所占的比重—（金额的重要性）； 2、被审计单位相关的内部控制制度的强弱； 3、销货和收款业务的记录表明，被审计单位的各项比率变化趋势反常； 4、以前期间函证发现重大事项或欠款纠纷较多； 5、函证的方式； 6、该项目固有风险和控制风险的评估水平 。 一般而言，以下事项必须作为函证对象： 1、大额或帐龄较长的项目； 2、与债务人发生纠纷的项目； 3、关联方项目（包括持股5%（含）以上股东）； 4、主要客户之间的项目； 5、交易频繁但余额较小甚至余额为零的项目。 积极式函证 消极式函证 1、函证业务事项金额较大； 2、函证业务事项涉及问题性质严重； 3、函证业务事项极为有限； 4、函证业务事项延续的时间较长； 5、对函证业务事项存在疑点,或者有理由相信存在争议、差错； 1、函证业务事项金额较小，且数量很多； 2、函证业务事项预计差错率较低； 3、有理由相信被函证方能认真的对待询证函； 4、函证业务事项内部控制制度健全有效； 函证方式的选择 函证截止时间的选择： 通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间 内实施函证（离资产负债表日越近越好）。如果固 有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师可选 择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并 对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生 的变动实施实质性测试程序。 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。 坏账准备的审计 1）、分析性复核； 2）、检查坏账准备的计提：（全额与非全额） 应收票据、预付账款 3）、检查长期挂账的应收账款； 4）、确定坏账准备的披露是否恰当。 条件、审批 方法、比例 披露：会计报表附注中 1）、期初、期末的帐龄分析，期末欠款金额较大单位以及持 有5%以上股份的股东单位欠款情况； 2）、所采用的确认坏账的标准、坏账准备的计提方法和计提 比例； 3）、应重点说明下列事项：①本年度全额计提坏账准备，或 计提坏账准备的比例较大的(计提比例一般超过40%及