营改增财务会计与核算管理知识分析(ppt 63页).ppt

免税和零税率的规定： （1）中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。 （2）境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照《试点实施办法》第十二条第（一）至（三）项规定适用 的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 （3）财税【2013】37号附件4规定的其他适用零税率及免征情形。 2、会计科目的变化 营改增前： 取得收入：借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 计提营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 -应交城建税 -应交教育费附加 缴纳时： 借：应交税费 贷：银行存款 营改增后： 一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时， 借：银行存款（或应收账款） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 主营业务收入（其他业务收入） 缴纳时：借:应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 小规模纳税人： 符合条件确认收入时： 借：银行存款（应收账款） 贷：应交税费—应交增值税 主营业务收入（其他业务收入） 缴纳税款时： 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款 3、计税依据的变化 营改增前，缴纳营业税时，营业额为纳税人提供应税服务向对方收取的全部价款和价外费用，为含税价。 营业税=营业额×税率 营改增后，缴纳增值税时，增值税应税服务的计税依据—销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作为计税依据。 一般计税方法下： 销售额=含税销售额/（1+税率） 增值税销项税额=销售额×税率 应缴纳增值税额=销项税额-进项税额 简易计税方法下： 销售额=含税销售额/（1+征收率） 应缴纳增值税额=销售额×征收率 4、差额征税的变化 营改增前：征收营业税时，对广告代理业、交通运输业、国际货物运输代理服务、仓储服务、有形动产融资租赁服务等采用差额征税方法。 营改增前期：只在部分地区试点，交通运输业和部分现代服务业没有完全纳入增值税抵扣链条内，因此对应税服务范围的计税依据沿用了营业税的差额征税方法。并在“应交税费”的“应交增值税”下增设了“营改增抵减的销项税额”项目。 财税【2013】37号颁布后：原差额征税的行为纳入增值税抵扣链条，按照增值税计税办法征税，实行环节抵扣政策，差额征税政策会逐步演变为进项抵扣政策，但同时，国家税务总局对有形动产融资租赁服务差额征税政策予以保留。 5、纳税申报地点及纳税申报表的变化 营改增前，营业税纳税申报需要到机构所在地的地方税务局进行纳税申报，并填报《营业税纳税申报表》。 营改增后，营改增纳税人纳税申报需要到机构所在地的国家税务局进行纳税申报，并填报增值税一般纳税人（小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料。 6、发票的开具及管理的变化 营改增前，开具地税普通机打发票比较简单，红冲、作废相对简单。 营改增后，增值税发票的保管、开具、作废、红字冲销、认证、抵扣等方面的管理要求，比以前缴纳营业税时更为严格。 增值税专用发票认证期限 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、公路 内河货物运输业统一发票和税控机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内 到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；取得的海关进口增值税专用缴款书应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机申报抵扣进项税额。 逾期扣税凭证和未按期抵扣的处理 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣进项税额。 增值税一般纳税人取得增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按规定期限申报抵扣的，属于发生真实交易且具有客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣进项税额。 丢失增值税专用发票 一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在上述规定的一定期限内，按照《增值税专用发票使用规定》（国税发【2006】156号）第28条及相关规定办理。 代开增值税专用发票 已办理税务登