营改增政策解读与应对(ppt 70页).ppt

四、营业税改征增值税试点的主要内容 1、在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率， 2、提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 3、继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 5、纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。 关注点： 1、试点范围的变化会影响到纳税人身份，对从事现代服务业等相关行业的企业，需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革可能造成的影响。 应对： 将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断其是否归属于试点应税服务的范围，对税务机关而言是一个难点 2.仓储服务 财税【2011】111号附件一 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后可能面临着选择： 第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票； 第二种：开具仓储增值税专用发票。 应对： 不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围——地税部门应关注 （一）纳税人 《增值税暂行条例》第一条 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税人。 1、货物——有形动产，包括电力、热力和气体。 房地产销售、转让无形资产等都不属于这一范围——征营业税。 2、加工——指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 3、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 (不含税)销售额X17%(13%) 准予抵扣 不予抵扣 价款 + 价外 费用 视同 销售 特殊 销售 计算抵扣 凭票抵扣 简易计税办法应纳税额的计算 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额的计算公式 应纳税额＝（不含税）销售额×征收率 公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费用的销售额。 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 实行简易计税办法，纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关代开专用发票 不得办理一般纳税人认定的纳税人范围 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人（自然人） （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 一般纳税人资格认定的特别规定 ①提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。 ②小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 ③除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 （二）征税范围 行业范围 交通运输业 部分现代服务业 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 具体的征税范围 行业 服务类型 征税范围 交通运 输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 [暂不包括铁路运输 ] 水路运输服务 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动 [远洋