Chap09财务报告与分析一种国际化视角-丁远教授.pptVIP

财务报告与分析：一种国际化视角 PPT 丁远，埃韦尔 ? 施托洛韦，米歇尔 J ? 勒巴 第 9 章 存货 关键教学点 ? 存货种类 ? 存货记录周期系统 ? 如何记录存货变动 ? 存货估值方法如何影 响现金流 ? 存货减值的会计记录 ? 利润表形式 ? 如何披露存货估值方 法 ? 财务报表分析 导言 ? 存货在大多数企业经营周期中扮演着重要 角色 ? 只要产品 ( 或长期合同中的服务 ) 还未被出售 ，产品或服务的成本就不应该在损益表中 列示 ? 即使在实时生产系统中，存货的作用有所 减小， 存货仍然是需要向股东报告的重要 信息 ? 存货产品成本的定义 图 9.1 存货的会计问题 市价法 存货购买和消耗的成本计 量 ( 见第 3 节 ) 主要问题 定期盘存制 先进先出、后进先出或加 权平均成本法 个别定价法 永续盘存制 成本法 存货记录周期 ( 见第 2 节 ) 存货估值调整 ( 见第 3 节 ) 存货分类 ? 根据 IAS 2 (IASB 2003: § 6), 存货是指下 列资产之一： ? 在正常经营过程中持有待售的 ; ? 为出售而仍处在生产过程中的 ; ? 在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料 ? 存货分类 ( 图 9.2) 图 9.2 存货分类 产成品存货 商品流通活动 ( 零售、批 发 ) 制造 / 服务活动 主体经营活动 原材料、零部件存货 物料存货 商品存货 ( 再出售商品 ) 进展中产品存货 : 进展中合同 ( 未开发票合同成本 ), 在产品 半成品存货 存货的不同种类 ? 图 9.2 中的六种存货用 3 种颜色标记 : – 深蓝色代表已经可供销售的存货 – 浅蓝色代表正在生产加工最终可以销售的存货 – 这两类存货的状态都不算已经出售 表 9.1 存货的主要类别 经营活动 存货名称 定义 例子 商品流通业 商品 用于再销售而购买的商品 零售和批发活动 制造业 原材料、零部件和易耗 品等 经过生产加工改变其形态或性质最 终构成产品的原料和零部件 电脑制造企业的电子零 件 周转物料 供生产加工周转使用的物料设备， 但不作为产品的一部分 机液、清洁材料和备件 在产品 (Work in process) (IASB 下 的 work in progress ) 在关账日仍然处于生产劳务过程中 的产品或服务 ( 未开出发票 ) 在关账最后一天还在生 产线上的电脑机架和组 件 半成品 指已经完成某一道工序，但尚未制 造完工成为可销售产成品的中间产 品，最终将作为产成品的一部分 已经完成某道工序的电 脑机架组件，等待下一 道工序的微处理器和外 屏 ， 一 旦 有 客 户 的 订 单，就可以组装。 产成品 完成生产加工可供销售的产品 准备发送的电脑 服务业 进 展 中 合 同 (Work in progress) 服务合同完成进度中的累计成本， 但是还未开发票给客户。 咨询、诉讼和工程项目 实际案例 西门子 ( 德国 - 2011) 节选自合并资产负债表附注 ( 百万欧元 ) 9 月 30 日 2011 2010 原材料和物料 2,650 2,420 在产品 (Work in process) 3,711 3,724 超过未完成合同账单金额的成本和收益 7,849 7,538 产成品和待售商品 2,317 2,866 预付供应商账款 831 657 预收账款 (2,215) (2,255) 15,143 14,950 ? 附注中金额都是减去提取的准备金后的净值 ? 产成品和待售商品合并成一项，财务报表使用者不能详细了解产成品存货 ? 在产品 (work in process) 中的金额颇大，表明西门子可能将在产品和半成品 合并报告在这一科目下。这样做并非不合理，因为西门子的主要经营活动 是生产重型设备和长期合同，大多数半成品都是作为需要超过中期报告期 完成的产品的一部分 实际案例 上海建工 ( 中国 - 2011) 财务报表附注 (7) 存货 存货 ( 人民币元 ) 2011 年 12 月 31 日 2010 年 12 月 31 日 已完工尚未结算款 9,240,376,854.22 6,706,176,621.61 主要材料 639,916,306.91 656,659,875.19 结构件 155,506,508.34 100,605,207.57 周