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{财务管理税务规划}第二 讲纳税计算 1 第二讲纳税计算 一、纳税计算涉及的税种 财经法规考试中纳税计算涉及的税种有增值税、消费税、 营业税、企业所得税、个人所得税。 1、增值税 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增 值额作为计税依据而征收的一种流转税。是对在我国境内销 售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和 个人,就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为 计税依据而课征的一种流转税。我国从 2009 年 1 月 1 日起 全面实行消费型增值税。 （1）计税依据： 是流转过程中的增值额。 在实际征收中,很难准确计算增值额,即使能计算,计 算也很复杂, 目前采用两种方式进行计算。 ①对一般纳税人,采用按全部销售收入计征销项税,然后减 去采购商品或原料时支付的进项税,并以月计算。 例 1 ：甲企业为增值税一般纳税人,2013 年 12 月份销售产 品收入 20 万元,销项税 3.4 万元,采购这些产品的成本为 15 万元,支付的进项税为 2.55 万元,计算其本月应缴增值税。 解答： 本月应上交的增值税为 3.4-2.55=0.85 万元。 2 ②对小规模纳税人,由于其财务会计不健全,进货时不能取 得增值税专用发票,因而无法抵扣,税法上就取比较低的税 率（3% ）,按其销售收入的全部价款计算销项税,并不抵扣 进项税。 例 2 ：假如例 1 的业务换成小规模纳税人,重新计算该企业 应缴纳的增值税。 解答： 其纳税计算如下： 销项税 =20*3%=0.6(万元) 进项税仍然是 2.55 万元,但不能抵扣 因此其本月应缴纳的增值税就是 0.6 万元 从上面两种方式的纳税情况可以看出,采用 17%的税率 和 3%的税率计算出来的税款相差不会象我们想象中的大。 （2 ）纳税义务人： 是在我国境内销售商品（不含不动产）,提供加工、修理 修配劳务,进口货物的单位和个人。 （3 ）征收环节： 只要取行收入就要征税,从国外进口货物也要征税。同 一商品通过多个环节,进行多级批发与零售,每一环节都要 征税。 2、消费税 消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一 3 种流转税。具体而言,是指对从事生产、委托加工及进口应 税消费品的单位和个人,就其消费品的销售额或者销售数量, 或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。 （1）计税依据： 产品出厂时的销售价款、或进口消费品时报关进货价款、 或是委托加工收货时的产品价值。 （2 ）征税范围 消费税仍然是针对商品的销售收入而言征税,但不是对 所有的商品征税,只对特定的消费品征税,具体只对 14 类的 消费品（商品）进行征税,且与增值税不同,对提供劳务取 得的收入不征收消费税。 （3 ）纳税义务人 从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人, 其中委托加工的消费税由受托方代扣代缴,纳税人仍是委托 人。 例 3 ：甲卷烟厂委托乙企业加工一批烟丝,已知该批烟丝原 料价格为 50 万元,加工后的市场价格为 80 万元,加工费为 10 万元,烟丝的消费税税率为 30%,计算乙应代扣代缴烟丝 消费税是多少,在提货时总共应付乙多少资金。 解答： 该批烟丝应缴的消费税为 80*30%=24 （万元） 甲应给乙的资金为 24+10=34 （万元） 4 （4 ）征税环节 ①除金银首饰可在零售环节征收外,其余国内生的应税消费 品都是在生产出厂环节一次征收,进入流通领域后,不管流 转多少次,都不再重复征收。 ②进口的消费品在进口海关一次性征收。 ③委托加工的应税消费品分两种情况 一是委托加工收回后,直接出厂销售的,由受托方代扣 代缴,出厂销售时不再征收。 二是委托加工收回后,还要继续加工的,委托加工完成 时的产品价值部分由受托方代扣代缴消费税,继续加工完成 后,按