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一、问题缘起：限制欠税人出境的法律性质之争
限制欠税人出境，也称离境清税。《税收征管法》第四十四条规定：“欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。”在纳税人没有缴清全部欠税的情形下，税务机关对纳税人实施限制出境的行政制裁，主要目的是给需要出境的纳税人造成心理上的压力。在这种心理压力下，纳税人有两种选择：一是缴清欠税（包括滞纳金）；二是向税务机关提供纳税担保。这两种选择是基于能够实现国家税收债权的考量。
无论是税法理论界还是实务界，对于限制欠税人出境法律性质的
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