企业内部控制建设的发展方向.docx

加强内部控制 防范经营风险 吴江涛 金融是一个国家的经济命脉， 商业银行则是一个国家金融体 系的重要微观基础。 商业银行内部控制完善与否直接关系到一国 经济金融的稳定与发展。近年来， 我国银行业大案、 要案频繁发 生，暴露出商业银行在内控建设和风险管理方面存在不足， 引起 了社会各方面的广泛关注。 如何强化内部控制， 并有效防范和控 制风险成为一个重要课题。 一、内部控制发展历程 [关于控制 ] 。个体有序而高效的生存靠自律，集体有序而高 效的运行靠管理。不论是个体的自律， 还是集体的管理，都包含 “控制”。个体要控制自己的欲望、语言、行动、甚至思想。家庭、 政府和企业等组织要控制自己内部的个体、财物及其相互关系。 可以说大部分生物和有机体都有自我控制。不过，据专家考证， “控制”一词最早于公元1600 年前后才出现于英语词典中。 该词来 源于希腊文，原意为 “掌舵术”，即为掌舵的方法和技术之意， 此后又多次变义用来表示国家管理的艺术。 1948 年美国数学家 诺伯特 .维纳( Norbert Wiener )出版了 《控制论 —关于在动物和 机器中控制和通讯的科学》 一书， 标志着控制论的诞生，控制论 开始成为一门新兴科学。 在控制论中， 控制”是主体为改善某对 象的功能或运行，获取信息，并以这种信息为基础而施加于该对 象的作用。控制的基础是信息，控制系统实际是信息反馈系统。 控制系统的组成如图1所示。 I I ■- ■ 干扰! ! 比较器;; 检测器 输入- —?— 彳 受控对象 | 甲 输出 控制 反馈 信息 信息 控制机制 图1控制系统示意图 任何控制系统都包含三个基本要素： 施控主体、受控对象以 及联结这两者的控制作用与反作用（两者之间的关系或控制活 动）。控制活动一般包括三个基本步骤：①确立标准；②衡量绩 效；③纠正偏差。即为了实现控制，均需在事先确立控制标准， 然后将输出的结果与标准进行比较； 若发现有偏差，则采取必要 的纠正措施，使偏差保持在容许的范围内。 自维纳创立控制论以后，控制论的思想和方法技术很快渗透 到了各个自然科学和社会科学领域， 形成了诸如工程控制论、 生 物控制论、 神经控制论、 经济控制论以及社会控制论等边缘学科。 内部控制属于控制论中经济控制论的一个分支， 它是用控制论和 经济控制论的原理和方法，来分析和研究组织的经营控制过程。 ［关于内部控制 ］。内部控制是随着人类社会发展而演变的， 其在社会发展的各个阶段具有不同的内涵和外延。 一般认为， 内 部控制理论产生与发展的历程可分为四个阶段： ［内部牵制 ］。一是内部牵制阶段( Internal Check )。其概指 20 世纪 40 年代以前的内控活动。据史料，早在公元前 3600 年 以前的美索不达美亚文化时期就有了内部牵制的实践。 后来的古 埃及、 古罗马和我国的西周时代， 在财货管理方面都建立有内部 牵制制度。 帐物分管、 双人记帐等内部牵制制度在这一时期的主 要内容。 15 世纪末，在意大利出现了复式记帐方法，要求一笔 交易活动同时在两个簿记中记录， 标志着内部牵制渐趋成熟。 18 世纪产业革命后， 企业规模逐渐扩大， 公司制企业开始出现； 20 世纪初期，资本主义经济迅猛发展，股份公司的规模迅速扩大， 生产资料所有权与经营权逐渐分离。 企业组织形式、 规模的发展 和利益格局的变化， 促使利益相关方探索制约和检查企业生产经 营活动的方法， 进一步完善了企业内部牵制制度。 在内部牵制阶 段，内控活动的主线是查错防弊， 即防止记录差错和财货被侵吞， 其主要方法是帐户核对和职务分工。 在现代企业内部控制中， 仍 然闪耀着古代内部牵制的思想和方法的光芒。 比如， 现代会计记 录依然沿用的是意大利复式记帐方法； 西周时期要求财赋管理应 做到“一豪财赋之出入，数人耳目之通焉” ， 演绎至现代即是“四眼 原则”。 ［内部控制制度 ］。二是内部控制制度阶段( Internal Control System )。 20 世纪 40 年代至 70 年代初，在内部牵制思想的基 础上产生了内部控制制度概念。 内部控制制度的形成是传统内部 牵制思想与古典管理理论相结合的产物。进入 20 世纪以后，生 产的社会化程度空前提高， 股份公司逐渐成为西方各国主要的企 业组织形式，企业规模不断扩大，管理日趋复杂。泰勒、法约尔 等一大批职业管理者将过去积累的经验系统化、标准化和科学 化，创立了科学管理及组织管理理论。 在管理理论指导和企业现 实需求下， 欧美一些企业在传统内部牵制思想基础上， 纷纷在企 业内部组织结构、业务授权和处理程序方面制定科学标准和程 序，基本做到了处理程序标准化、规范化和业务分工制度化。 1958 年美国注册会计师协会所属审计程序委员会公布第 2