企业所得税法律与法规讲义.docx

企业所得税法规精要 Part 1应纳税收入类 ★《中华人民共和国企业所得税暂行条例》国务院令 [1993]137号及《中华人民共 和国企业所得税暂行条例实施细则》财法 [1994]3号 第五条纳税人的收入总额包括： （一）生产、经营收入：是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品 （产 品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及 其他业务收入。 （二 ）财产转让收入：是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定 资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。 （三） 利息收入：是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给 的利息以及其他利息收入。 （四） 租赁收入：是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金 收入。 （五） 特许权使用费收入：是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标 权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 （六） 股息收入：是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。 （七） 其他收入：是指除上述各项收入之外的一切收入，包括固定资产盘盈收入， 罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育 费附加返还款，包装物押金收入以及其他收入。 第五十四条纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额 : （一） 以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确 定销售收入的实现； （二） 建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进 度或完成的工作量确定收入的实现； （三） 为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可 以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 第五十五条纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商 品、产品的，均应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料， 如按合同规定留归企业所有的，也应作为收入处理。 ★财政部、国家税务总局《关于印发〈企业所得税若干政策问题的规定〉的通知》 财税[199419号 、关于联营企业征税问题 （一）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分 配。联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补。 （二 ）联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低 于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回 的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下 : 1?来源于联营企业的应纳税所得额 二投资方分回的利润额一 （1-联营企业所得税 税率） 2?应纳所得税额二来源于联营企业的应纳税所得额X投资方适用税率 3?税收扣除额二来源于联营企业的应纳税所得额X联营企业所得税税率 4?应补缴所得税额二应纳所得税额-税收扣除额 三、企业对外投资分回的股息、红利收入，暂比照联营企业的规定进行纳税调 整。 九、关于两档照顾性税率 对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所 得税；年应纳税所得额在 10万元（含 10万元）以下至3万元的企业，暂减按 27%的 税率征收所得税。 ★国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》国税发 [1994]229号 二、 关于从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题 财政部、国家税务总局关于《企业所得税若干政策问题的规定》 [（94）财税字第 009号]中所说的投资方从联营企业分回的利润及股息、红利补税问题，是指对由于 地区间所得税适用税率存在差异问题的处理，如果投资方企业的适用税率高于联营 企业的适用税率，为了计算简便，投资方企业从联营企业分回的利润及股息、红利 可以不并入投资方企业应纳税所得额，而按上述文件所列计算公式补缴所得税。如 果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，但由于联营企业享受税收优惠 而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的利润及股息、红利 不再补税。 三、 企业转让投资损益计税问题 企业中途转让对外投资所取得的款项，高于其账面价值的差额，应计入投资收 益，照章缴纳所得税；其低于账面价值的差额，计入投资损失。 ★ 财政部、国家税务总局《关于企业补贴收入征税等问题的通知》财税 [1995]81号 一、 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务 总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 二、 纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被 担保方还不清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 三、 企业的一切工资性支出，包括企业列入管理费的各项补助等，在确定计税 工资和挂钩工资时，应全部