国际会计3.1会计模式的国际分类5.1会计模式的国际分类.docx

第一节 会计模式的国际分类 一、会计模式与会计实务体系 会计模式可表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具有代表 性的会计实务体系的概括和描述。 不同国家和地区的会计实务体系，其基本的共同特征可以被描述为一种 会计模式，而并不排除属于同一模式的各国和各地区会计实务体系中仍 存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而 相区别的。 会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上，不同模式的会计实务体 系都体现了特定的会计理论和概念。 比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把它们概括分类为若干会计 模式，联系现存的环境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协调化 的途径，是国际会计的重要内容。 缪勒创始的会计模式国际分类 对世界各国的会计实务体系进行分类研究，是 G.G?缪勒(Mueller)教授 在1968年创始的。 缪勒的分类主要以公认会计原则为标志， 根据主观判断，辨别出10组不 同的会计实务体系。10个组别如下： (1) 英联邦(不包括加拿大)； ⑶ (4)欧洲大陆(不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国)； (5) 斯堪的纳维亚各国： (6) ⑺ (8) 非洲(不包括南非)； (10) 美国会计学会的会计模式国际分类 美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委员会在1975—1976年的报告 中指出：世界的会计模式可以根据“影响地区”划分。区分出以下 5个 明显的“影响地区”： (1) (2)法国一西班牙一葡苟才： ⑶ ⑷ （5）共产主义国家。 该报告的贡献在于：它的目标是“在国际范围内，为会计体系的比较研 究提出方法论的纲要”。 该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的框架形态”。 该报告的缺陷是，由于报告的各个部分是委员会成员分头撰写的，最终 并没有编撰成一个整体。 （四厂 C.W诺比斯（Nobes）教授在考察各国会计惯例的基础上，提出了对世界范 围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为5个层次（见表 3-2）。 Nobes的分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系，这种“亲 疏”关系隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多重因素 的影响。 鉴于批评，Nobes在1998年改进了上述分类系统（改进后的分类系统参 见表3-3 （1） 在研究主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司； （2） 所分的层次不再借用生物学的术语， 而是使用对财务报告实务的分 类用语，分为“类” （class）、“属”（family）和“体系”（system），并 且，以举“例” （examples）的方式列示不同国家的不同公司的财务报告 所属的类别。 （四）流传颇广的阿伦的会计模式国际分类 P.H.阿伦（Aron）博士以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会 计实务体系分为以下5个主要模式（见表3-4 ）。 （1） 强调公司应按“真实和公允” （true and fair）的观点提供财务报告， 主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模 式）； （2） 通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国 会计模式: （3） 服从税制需要的法国一西班牙一意大利会计模式； （4） 以公司利益为导向的北欧（以联邦德国为代表）空 （5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。