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非居民企业税收政策 壹、非居民企业及其税收处理概述 （壹）居民企业和非居民企业的划分 划分标准 居民企业 非居民企业 注册地 依照中国大陆法律 依照外国（地区）法律成 于境内成立 立 实际管理地 实际管理机构 实际管理机构 于中国境内 不于中国境内 满足条件 单壹具备 同时具备 纳税义务 中国境内、境外的所得 来源于中国境内的所得 （二）非居民企业的划分 、于中国境内设立机构、场所的企业 主要是外国企业于中国境内的分公司或常驻代表机构， 承包工程作业和提供劳务的企业 （所得税 法第三条第二款） 、于我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 主要是股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得 ,转让财产所得， 和其他所得。（所得税法第三条第三款） 非居民企业于中国境内设立的机构、场所类型 （壹）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （五）其他从事生产运营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人于中国境内从事生产运营活动的，包括委托单位或者个人经常代其 签订合同， 或者储存、 交付货物等， 该营业代理人视为非居民企业于中国境内设立的机构、 场所。 （三）俩类非居民企业的税收处理 税收处理 有机构场所的企业 无机构场所的企业 所得类型 营业利润 股息、红利、 利息、 租金、特许 权使用费、转让财产、其他 税率 25% 20% 减按 10% 征收方式 申报缴纳或核定 源泉扣缴 特例：指定扣缴 纳税地点  机构场所所于地  扣缴义务人所于地 管理方法  需要汇算清缴  不需要汇算清缴 （四）税收优惠 、免税收入 1 ）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债； 2 ）有机构场所的非居民企业从居民企业取得的和该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行且 上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。 2 、减税：无机构场所的减按 10% 的税率征收；非居民企业不享受小型微利企业待遇。 、免征所得税： 1 ）外国政府向中国政府贷款的利息； 2 ）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。 3 ）经国务院批准的其他所得。 、税收协定待遇 二、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法简介 （壹）源泉扣缴的对象 源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。 （二）源泉扣缴的所得类型 股息、红利等权益性投资收益； 年之后股息不再免税 利息所得； 租金所得； 非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 但租金所得须具体情况具体对待 特许权使用费所得；非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 转让财产所得；转让财产所得是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。 其他所得。 （三）源泉扣缴的扣缴义务人 实行源泉扣缴， 以支付人为扣缴义务人。 支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企 业直接负有支付关联款项义务的单位或者个人。 因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某壹企业。 如要取得对外支付税务证明，应该向支付人所于地税务机关申请，也就是广州的主管税务机关。 （四）来源于中国境内所得的确定原则（条例 7 条） 、股息、红利等权益性所得：分配企业所于地； 、利息、租金、特许权使用费：负担、支付单位所于地或个人的住所地； 、转让财产所得： 不动产所于地、 转让动产单位所于地、 权益性投资资产的被投资企业所于地。 、劳务所得：劳务发生地。 （五）所得实现的确定原则 、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出分配决定的日期； 、利息所得：合同约定的应付利息的日期； 、租金所得：合同约定的应付租金的日期； 、特许权使用费所得：合同约定的应付特许权使用费的日期。（六）扣缴义务人怎样履行扣缴义务 1.登记。扣缴义务人和非居民企业首次签订股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权 使用费所得、转让财产所得和其他所得等有关的业务合同或协议（以下简称合同） 的，扣缴义务 人应当自合同签订之日起 30 日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。 2.备案。扣缴义务人每次和非居民企业签订有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补 充、延期合同）之日起 30 日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》 、 合同复印件及关联资料。文本为外文的应同时附送中文译本。 3.扣缴。扣缴义务人于每次向非居民企业支付或者到期应支付上述所