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5 公共收入理论 5 公共收入理论 5.1 公共收入的原则 税收是公共收入最基本的来源因而公共收入的原则更 多地是以讨论税收原则的方式体现出来。 在众多关于公共收入原则的表述中以亚当· 斯密和 瓦格纳的阐述最为典型。 古典经济学创始人亚当· 斯密在他著名的 《国富论》一书中提出了 税收四原则即公平、确实、便利与征收费用最少原则。 19 世纪下半叶经济学家瓦格纳将税 收原则分为四项 1 财政政策原则又称财政收入原则即税收应能取得充分收入且有弹性 2 国民 经济原则即选择适当的税源和税种 3 社会公正原则即税收应普遍并平等征收 4 税务行政原则 即税收要确实征收费用最少且方便纳税人。 从现代经济学理论来看税收原则可归纳为效率原 则、公平原则和经济稳定与增长原则。 5.1.1 公平 equity 原则 当代财政理论中对公平原则 的探讨一般从两个侧面进行 1.受益原则 benefit principle 亚当·斯密在《国富论》中讲“一 切公民都须在可能范围内按照各自能力的比例即按照各自在国家保护下享得收入的比例缴 纳国赋以维持政府所需。 ”为政府提供的商品和服务提供资金的方式应与居民从政府提供的 服务中获得的收益相关。 然而大多数政府提供的服务被集体消费掉从而很难将其具体分配到 个人并且在许多情况下从政府提供的服务中获得的收益可能与特定的经济活动有关因此政 府应当选择多种融资方式来体现受益原则。 在受益原则下个人所交纳的份额正好反映其从公 共产品与劳务中得到的边际效用这不仅体现了等价交换的原则也使经济资源在公共部门和 私人部门间得到最佳配置。 2.支付能力原则 ability to pay principle 这一原则是建立在财政负 担分配与个人从政府活动中获得的收益无关这一基础之上的。 通常情况下支付能力是随个人 收入水平的变化而变化的这个原则要求把政府支出负担的分配与个人支付能力联系起来能 力高者负担重一些能力低者负担轻一些无能力者无负担。 支付能力原则可以从两个方面来 体现一是横向公平即要求纳税能力相同的人负担相同的税收二是纵向公平即要求纳税能力 不同的人负担不同的税收。 至于如何衡量支付能力理论界存在客观说和主观说的争议。客 观说主张以纳税人拥有财富的多少来衡量其支付能力其中包括收入、 财产和支出。 主观说则 主张以纳税人因纳税而感受到的效用牺牲程度大小来衡量其支付能力具体又有均等牺牲、 比 例牺牲和最小牺牲三种尺度。 均等牺牲即不同的个人因财政负担所牺牲的效用总量应当相等 比例牺牲即不同纳税人或财政负担人因纳税牺牲的总效用量与纳税前的全部所得的总效用 量之比应当相等最小牺牲即财政需要量的分担应使每个负担者的最后一个单位货币的边际 效用相等。 5.1.2 效率 efficiency 原则 效率原则是指以尽量小的收入成本取得尽量大的收益。 税收效率原则有多层含义从资源配置的角度看要求税收有利于促进社会资源的高效配置从 经济机制的角度看要求税收有利于市场机制的有效运行从税务行政的角度看税务行政要讲 究效率税收制度要 2 简便征纳双方的费用要节省。因此效率原则具体又可以分为经济效率 原则和行政效率原则。 1.经济效率 西方经济学家在解释经济效率都使用“帕累托效率”即 某种经济资源配置只有在一种状态下才称之为有效率不存在任何改进能使一部分人的福利 上升而使其他人的福利不下降。 有效的税收在于征税造成的额外负担最小化和额外收益的最 大化。政府征税是将社会资源从纳税人手中转移到政府手中的过程势必会经济产生影响。 如 果这种影响只限于征税数额本身那么这只是税收