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我国税法的立法现状、问题和完善对策分析 摘要：在我国,随着税制改革特别是 1994 年的税制改革,建立起以流转税、所 得税为主体的复合税制体系,并随之颁布了一些税收法律法规,税法体系得到初 步确立。但是,依据法律体系建立健全的衡量标准进行分析，可以发现我国完整 的税法体系也尚未完全建立。而对中国税法基础理论研究重视不够、研究 方法尚显单一、研究人员知识结构不合理等为解决这一问题增加了困难。 并且，在税法的执行过程当中，也存在地方行政干预过多，纳税人纳税意识差， 法制观念仍较淡薄等问题。为此，应当加强税法学界的研究合作，发挥中 国税法学研究会的主体作用；其次应当重点培养税法学教学和科研的高 级专门人才，重视基础理论的研究和运用，为税法学的发展壮大夯实必 要的基础；税法执行方面应当采取强化依法治税，确保税务机关独立执 法；加强税法宣传，提高纳税人法制观念等措施。 关键词：税法体系；立法现状；问题；对策研究 正文： 一、 我国税法的立法现状 要分析一个法律部门的立法现状，是否形成完整的法律体系，首先必须明 确一个法律体系建立健全的衡量标准是什么。而法律体系的基本特征是这一标 准的重要体现，其基本特征可以概括为以下五个方面： 第一，内容完备，要求法律门类齐全，方方面面都有法可依。如果法规零 零星星，支离破碎，一些最基本的法律都没有制定出来，或者虽然制定了，但 规定的内容很不完善，与现实不相适应，就不能说法律体系已经初步建立。 第二，结构严谨。要求各种法律法规成龙配套，做到上下左右相互配合， 构成一个有机整体。我国的法律体系是以宪法为核心，以法律为主干，以行政 法规、地方性法规、行政规章相配套而建立的，各法律部门之间，上位法与下 位法之间，其界限分明而又相互衔接。 第三，内部和谐。各种法律规范之间，既不能相互重复，也不能相互矛盾。 所有的立法都必须以宪法为依据，并且下位法不能与上位法相抵触，要克服从 部门利益保护主义和地方利益保护主义的立场出发来立法的倾向。 第四，形式科学和统一。从法的不同称谓上就能比较清楚地看出一个法的 规范性文件的制定机关、效力层次及适用范围。 第五，协调发展。法不是一种孤立现象，在法的体系的发展变化中，要在 宏观上和微观上做到与外部社会环境的协调发展，适时地进行法的立、改、废 活动。 上述法律体系的特征，作为衡量法的体系是否建立的标准，对于法的次级 体系，例如税法体系，也是适用的。“税法是国家制定的调整税收活动中发生 的社会关系的法律规范的总称”[1]根据以上衡量标准，从我国税法的现实立法 上观察，还不能得出我国税法体系或税法体系框架已经初步建立的结论。与市 场经济发展尤其是公共财政法制建设的要求相比,不仅现行税收法律存在诸多问 题,而且完整的税法体系也尚未建立。 二、 我国税法的主要问题 1.税收法律体系本身存在明显缺陷。 首先，税收法律体系结构不完善。主要表现在许多重要的税收法律，如税 收基本法等还未制定出台。至于国内目前唯一的一本基础理论方面的专著，也 只能看成是有关税收基本法的论文集，其内部的体系还有待完善，且总体来说， 说理尚不够透彻，受税收实务部门起草的《税收基本法（草案）》所定框架的 影响过大。[2] 税收基本法及其相配套的各种单行税收法律，是税法体系中的 骨干部分，犹如建筑物中的框架和栋梁，是税法体系中的支柱。税收行政法规、 地方性法规和规章等只是围绕支柱而设立的各种模块结构。只有零散的模块结 构而没有框架支柱，一个体系无论如何是建立不起来的。 其次，税收法律形式繁杂。除了有全国人大及其常委会通过的法律、国务 院颁布的行政法规外，还有财政部、国家税务总局、地方政府的行政法规和规 章规定。行政法规和部门规章的效力层次低，权威性不高，难免内容重复、繁 杂、交叉重叠。特别是没有效力层级高、具有较大权威性的税收法律，税收法 制的统一便难以实现，在部门利益保护主义和地方利益保护主义倾向的驱使下， 法出多门，极易产生法律规范相互冲突、矛盾的现象。 　　 2．缺乏税收基本法和一系列配套的单行税收法律。 自1980 年至今，作为基本法律由全国人民代表大会制定的税收法律只有两 部，其中，一部是 1980 年 9 月 10 日由五届全国人大三次会议制定的《中华人 民共和国个人所得税法》，后分别于 1993 年 10 月 31 日和1999 年 8 月 30 日由 八届全国人大常委会和九届全国人大常委会作了修改；另一部是 1991 年 4 月 9 日七届全国人大四次会议制定的《中华人民共和国外商