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{财务管理税务规划}企业 所得税准则应用指南 利润时可予以抵扣的金额。 6 、暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳 税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。 可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应 纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。 三、会计处理 （一）关于科目设置 1 、企业应在损益类科目中设置 “所得税”科目，核算企业按规定从当期损 益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税 费及当期确认法下亏损当年确认的尚可抵扣亏损结转后期抵减所得税的利益。本 科目结转后期末无余额。 2 、企业应在负债类科目中设置“应交税金—应交所得税”，核算企业按税法 规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳所得税，借方反映实际已纳所得税，余 额反映欠缴所得税。 3 、企业应在资产类科目中设置 “递延所得税资产”科目，核算企业由于可 抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产、及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和 税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所得 税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转 时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产。余额反 映尚未转回的递延所得税资产。 4 、企业应在负债类科目中设置 “递延所得税负债”科目，核算企业由于应 税暂时性差异确认的递延所得税负债。贷方反映确认的各类递延所得税负债，借 方反映当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所 得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债。余额反映尚未转回 的递延所得税负债。 4 、企业应设置“递延税款备查登记薄”，详细记录发生的时间性差异的原因、 金额、预计转销期限、已转销数额等。 5 、企业应在损益类科目中增设“营业外支出－递延所得税资产减值”。企业 应在每一个资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果企业未 来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价 值。借记“营业外支出－递延所得税资产减值”，贷记“递延所得税资产”。 （二）时间性差异和暂时性差异的区别和联系 1 、时间性差异一定同时是暂时性差异。 例题一：固定资产原值 5000 元，预计使用年限 5 年，采用直线法计提折旧， 期末无残值。税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。 ①采用收益表债务法计算。 期间 1 2 3 4 5 会 计 折 100 100 100 100 1000 旧 0 0 0 0 税 法 折 200 120 720 540 540 旧 0 0 差 100 200 -28 -460 -46 0 0 0 根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成， 可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在 收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 可以判断这是一项时间性差异。 ②采用资产负债表债务法计算。 各 期 期 0 1 2 3 4 5 末 账 面 价 500