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个人所得税筹划的几点技巧 李朝均 随着国民经济的持续增长，个人收入也在逐年增加，为了调节个人收入差异和增加国家财政收入， 1980 年 9 月 10 日第五届全国人民代表大会第三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，全国人大分别于 1993 年、1999 年、2005 年、2007 年进行了四次修正。个人所得税法行文不足 20 条，其规定和计缴方法浅显易懂，但在实际的操作中仍有一定的空间进行筹划。仔细分析个人所得税法的有关原则和具体规 定，个人所得税的税收筹划总体思路是注意收入量的标准和支付的方式，做到均衡收入，保持实得收入不变的条件下降低名义收入，进而降低税率档次，具体的税收筹划根据情况不同有不同的做法（本文讨论的问题不考虑免征个人所得税项目）。 一、 取得非居民纳税义务人身份，达到少缴个人所得税的目的。个人所得税纳税义务人， 包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人 两种。居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税，而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。 筹划：居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港澳、台湾同胞，如 果在一个纳税年度内，一次离境超过 30 日或多次离境累计超过 90 日的，将不视为全年在中国境内居住。 牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源于中国的所得缴纳个人所得税。 像来攀钢梅塞尔公司工作的外籍员工可以充分利用这个规定， 降低个人 1 所得税税负，增加个人实得收入。 二、 均衡工资薪金收入，利用个人所得税起征点达到少缴个人所得税的目的。 个人收入来源及形式的多样化，使得许多纳税义务人的总收入或 应纳税所得很可能在不同纳税期内出现较大的波动， 即有的月份收入过 高，有的月份收入过低。在按月份计算缴纳个人所得税的情况下，个人 的各项收入直接缴税，则意味着在高收入月份被课以较高的个人所得税，同时在较低收入月份又不能享受税法为个人所提供的优惠。如：季节性生产、建筑安装企业的职工薪金；承包、承租经营所得月份收入不平衡等。 筹划：采取推迟或提前获得收入的方式，将各月的收入大致拉平，将一次付给改为多次付给， 使纳税者的收入尽可能在各个纳税期限保持均衡，降低个人所得税税负。 案例： 攀钢冶建公司是建筑安装企业，具有工程开工时间不均衡性的特 点，一是全年企业施工不连续性，工程合同不均衡，全年不能满负荷施工；二是建筑和安装工程施工时间上存在冲突，土建施工与安装施工一般并不是同时进行。在有工程饱满时职工的收入较高，待工时公司只发放基本工资、奖金，这样的不均衡的收入状况会增加职工个人所得税税 负，就有必要进行个人所得税筹划。假设该公司 2010 年全年施工任务 不饱满，根据工程开工情况预计，土建职工全年只有 7 个月工作，工作 月份每月预计工资薪金 5000 元，待工月份每月 1400 元。 2 1） 筹划前： 1400 元工资薪金月份不用缴纳个人所得税 年应纳税额＝〔（ 5000－2000）× 15%－125〕× 7＝2275（元） 2） 筹划： 将 42000（5000×7+1400×5）平均分摊到 12 各月，即无论企业是否施工均照发工资。 年应纳税额＝〔（ 42000÷12－2000）×10%-25〕×12＝1500（元） 3） 筹划后可以少支付个人所得税 775（2275－1500）元。 三、 测算年终一次性奖金占全年收入的最低税负临界率，利用超额累进税率的特点和年终一次性奖金的计税办法达到少缴个人所得税的目的。 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为 1 个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人代扣代缴。对这部份奖金，当月取得的全年一次性奖金除以 12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。具体计算时分两种情况。 第一种情况，如果在发放年终一次性奖金的当月，职工当月的工资薪金所得低于税法规定的费用扣除数 （2000 元），应将全年一次性奖金减去“职工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额确定适用税率和速算扣除数，全年一次性奖金应纳税额＝（当月取得的全年一次性奖金－当月工资薪金所得与费用扣除额的差额） ×适用税率－速算扣除数。 3 第二种情况，如果在发放年终一次性奖金的当月，职工当月的工资 薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除数（ 2000 元），全年一次 性奖金应纳税额＝当月取得的全年一次性奖金×适用税率－速算扣除 数。 筹划：经过研究分析，在全年个人薪金基本固定的情况下，对于个 人薪金实行年薪制和年终绩效工资的个人所得税的筹划， 关键在于每月 发放的工资薪金与年终一次性奖金之间进行平衡， 充分利用超额累进税 率的特点和年终一