《内部控制制度的理论发展及其对内部控制实践的完善》.docxVIP

内部控制制度的理论发展及其对内 部控制实践的完善 一、内部控制概述 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产 物，其内容是随着企业对内强化管理，对外 满足社会需要而不断丰富和发展的， 其发展 大致经历了以下过程。 上个世纪40年代前的内部牵制： 内部牵制是指以提供有效的组织和经营， 并 防止错误和其他非法业务发生的业务流程 设计。内部牵制基于以下两个基本设想：两 个或两个以上的入或部门无意识他犯同样 错误的机会是很小的； 两个或两个以上的人 或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低 于单独一个人或部门舞弊的可能性。 2、内 部牵制机能执行的分类大致可分为：实物牵 制；机械牵制；体制牵制；簿记牵制。总之 内部牵制着重组织内部分工的控制； 它是现 代内部控制理论中有关组织控制、 职务分离 控制的雏型。 40年代末到70年代初的内部控制：由于二、 三十年代世界性经济危机的影响和随着国 际经济竞争的激化迫使企业加强生产经营 的控制与监督，这就促使内部牵制超越了会 计及财务范围，从而形成了组织规划和企业 内部采用的所有协调方法和措施的内部控 制。以便保护企业财产的完整；检查会计数 据的正确性和可靠性；提高经营效率；坚持 贯彻既定的管理方针；前两点正是会计控制 的目标而后两者是管理控制的目标， 会计控 制主要包括授权和批准制度，从事财务记录 和薄记与从事经营或财产保管职务分离， 财 产的实物控制等；管理控制包括统计分析、 时动研究、业绩报告、雇员培训计划和质量 控制等。 70年代以来的内部控制：上世纪 70年代以 来，西方会计审计界对内部控制研究的重点 逐渐从一般含义向具体内容深化， 并采用结 构分析法对内部控制进行研究， 以使其内容 更实在，条理更清楚。内部控制的结构具体 包括：1、控制环境，即对建立、加强或削 弱特定政策和程序效率发生影响的各种因 素；2、会计系统，即汇总、分析、分类、 记录、报告公司交易并保持对相关资产与负 债的受托责任而建立的方法和记录； 3、控 制程序，即为了合理保证公司目标的实现而 建立的政策和程序。 上述内部控制结构将控 制环境纳入内部控制范畴。 因为当今企业处 于高风险的社会经济环境中， 对内部控制的 考虑不可能脱离其赖以存在的环境， 不可能 不受到外部各种风险因素相互作用的影响。 所以控制环境的好坏直接决定的企业其他 控制能否实施或实施的效果。 综上所述，本文所指的内部控制制度是内部 控制和内部控制结构相结合的产物， 是一个 从抽象到具体的融合过程。 二、内部控制制度的设立 内部控制制度设立的理论基础一一控制论： 控制论作为一门新兴科学是由美国数学家、 生物学家请伯特?维纳在 1948年出版了 《控制论》一书后创立的。它主要研究生物 系统和非生物系统内部通信、调节和控制的 一般规律。其基本观点是：1、一切有生命 和无生命的系统都是信息系统，具有信息交 换的过程。控制论认为客观世界存在着一种 普遍的联系即信息的联系， 任何耦合谋一系 统诸元素之间的因果关系） 运行系统之所以 能够保持自身的稳定性， 正是由于它具有获 得运用、保持和传递信息的方法和功能。而 且，在实现上述联系和信息变换过程中又总 是存在反馈信息的过程， 即将输出的信息反 作用于信息的再输入，并对信息的再输出发 生影响，起到控制和调节的作用。如果没有 信息及其变换过程就不存在反馈，如果没有 信息反馈作用，也就不存在控制的机能。控 制的全过程离不开信息及其变换过程， 控制 系统通过信息系统的处理才能达到目的。 2、 一切有生命和无生命的系统都是反馈系统， 具有反馈控制原理，控制系统都是通过各种 反馈来达到控制的目的。 内部控制所研究的组织，同样是一个信息系 统，通过信息的变换和反馈，辅之以专门的 施控方法达到控制的目的。 所谓控制是施控 主体对受控客体的一种能动作用，这种作用 使受控客体为施控主体的目标所驱动以最 终达到施控主体的预定目标。 施控主体主要 指组织的管理当局，受控客体是组织内部的 各个构成元素及彼此间的耦合关系。 内部控制的方法：内部控制的方法必须从控 制论中吸取营养：在控制论中，按控制的过 程形式分为四种控制方式。 程序控制：是指在已知系统的状态变量和控 制变量的前提下，预先确定出控制变量的时 间序列，保证系统状态的时间序列沿着既定 的步骤运行的一种控制方式。 2、 跟踪控制：指不直接根据输出的变化调 节输入，而是通过一个跟踪变量来调节输出 以改变被控系统状态的一种控制方式。 3、 自适应控制：指发生在没有明确先行量 的情况下，以系统前提或即刻已达状态的输 出量来主动改变控制系统中的控制变量. 以 保证系统达到期望的最优状态的一种控制 方式。这种控制方式的一个重要内容是学习 过程，这个过程是按系统自身运行过程中的 经验来得出实施何种程序