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环境会计：理论综述与研究展望 【摘要】基于生态文明绿色和谐发展观，将经济发展、环境治理与会计研究相结合作为环境会计理论发展的基础，针对国内外环境会计发展的相关理论，运用历史计量研究以及层级划分的方法，系统性地进行理论综述与研究展望。得出结论：国外环境会计的发展聚焦于行业规范的制定、法规政策的解读以及整体结构框架的组织上，将理论运用于实践，并在自由市场中得到了检验;国内相关研究多从综合方面考虑，起步较晚，尽管总体的环境会计框架基本形成，相关法律规范也在逐步完善，但整体上还存在环境会计子系统构成不明确、核算标准缺乏统一性、系统性与组织性相对迟缓等问题。基于此，提出在环境会计领域，我国需要进一步完善相关法律规范，健全环境会计理论体系，明晰环境会计研究领域，确定环境会计核算要求、方法等具有针对性的建议。 【关键词】环境会计;理论综述;财务会计;框架体系;环境会计核算 一、引言 自然资源的不合理利用，导致我国生态及物种多样性面临严重的危机，严重制约了我国经济的可持续发展和生态资源的持续供给[1] 。十八届三中全会后，党中央旗帜鲜明地强调生态文明建设要落在实处，推动供给侧结构性改革，建立生态评价体系，解决发展中经济与环境不协调等相关问题。同时，十九大中明确提出建设美丽和谐中国的倡议，更是将环境会计研究放在了突出的位置。在可持续发展观下，如何规范企业行为，使之履行节约自然资源和保护生态环境等企业社会责任，成为时代的必然要求[2] 。基于绿色经济、生态经济的发展思想，环境会计研究领域不仅将与经济相关的成本、费用作为环境会计记录、核算的基础，同时将引导企业兼顾经济效益与环境效益作为发展的目标，实现环境目标管理、环境效益最大化。与传统的财务会计相比，环境会计抛弃了以往经济效益最大化的目标，摒弃了破坏生态环境规律的传统企业经营活动，遵循客观性原则，旨在协调人类社会发展和生态环境的平衡。因此，总结国内外环境会计的理论研究和相关实践活动，必将大大推进我国生态经济的建设与绿色经济的可持续发展。 二、概念界定及相关理论 (一)环境会计的定义与内涵 【基金项目】 黑龙江省统计局重点研究课题项目黑龙江垦区自然资源资产负债表编制研究(项目编号：2018A07);黑龙江省大庆市哲学社会科学规划研究项目大庆市新型城镇化质量与生态环境承载力耦合度研究(项目编号：DSGB2017112);黑龙江八一农垦大学研究生创新科研项目黑龙江垦区自然资源资产负债表编制研究(项目编号：YJSCX2017-Y79)系列环境问题不断出现，国际社会对经济发展与环境保护二者关系的讨论也越来越多。一系列重要国际会议的召开，向全世界传递了环境会计研究的重要价值。1991 年 Rob Gray 的《Green Accountant》一书将环境会计的研究推入了会计学界的重要研究课题范畴。他指出绿色会计是一种关于人造资产和自然资产增减的会计，是最为重要的在二者之间转换的会计，且着重论述了二者之间的转换问题。后人对其进行了补充和深入研究，形成了两种重要的观点：一是绿色会计作为一种衡量工具，有着记录的作用;二是绿色会计作为一种管理工具，服务于整体企业管理需要。综合来看，针对环境会计的研究，其相关定义及内涵延伸在主旨思想上达到了一致，但概念论述却不尽相同，其主要分歧存在于相关领域的构成、内容的表达和相关研究等方面[3] 。 以美国为例，其环境会计的定义从两个层面出发：宏观上，其落脚点为美国的州联邦等行政主体， 从绿色GDP 角度考虑，对整体收入进行核算;微观上，其落脚点为行业、产业等相关主体，分为企业的环境责任报告以及战略管理报告等涉及环境会计的内容。我国对此进行了定义及理论的吸收借鉴，也将环境会计的定义分为宏观、微观两大方面。但与美国不同的是，我国在环境会计核算方面侧重于微观上的研究，即以企业为主体的环境会计[4] 。 (二)环境会计与财务会计的区别 财务会计注重于企业经济业务中的相关收支问题，在核算过程中不能反映环境因素所产生的影响。因此，环境会计就在财务会计的基础上，完善了相关核算指标，将企业日常经济活动中的相关环境因素加以考虑，如环境资产、环境负债、环境成本等问题。相较于传统的财务会计，环境会计具有明显的三个跃进，具体表现为： 1. 要素来源于传统的财务会计，但又有别于传统的财务会计。环境会计在科目要素设置上遵循了传统财务会计的相关分类，确认条件、计量手段大致相同，但又增加了环境要素的考量和数据的收集整理。在环境管理中，明确环境资产、环境负债与环境成本信息包括：矿产补偿、环境治理、环保公益、环境税负、公益支出、罚款支出等。相比于传统意义上的财务会计，这些明细科目的设置更加偏重于对生态环境因素的考虑，使得在核算企业