评估财务审计报告改革创新、财务审计质量与财务审计成本费.docVIP

评估财务审计报告改革创新、财务审计质量与财务审计成本费 引言：传统审计报告作为审计质量具象化的衡量尺度之一，在经济环境变化中逐渐落后于资本市场日益增长的信息需求，其二元分法使审计质量的提升缺乏激励。基于此，不少国家在审计报告中引入新披露元素关键审计事项(Critical Audit Matter)，旨在缩小信息供需双方的审计期望差距，打破信息黑箱，利用市场放大镜效应提升审计质量，维护市场秩序。2013 年6 月，英国财务报告理事会对传统审计报告进行改革，要求在审计报告中披露关键审计事项，内容为重大误报的风险估计、重要性信息、审计范围。2015 年1 月，国际审计与鉴证准则理事会正式发布了新制定的审计报告准则《国际审计准则第701 号在独立审计报告中沟通重要审计事项》。2016 年12 月，我国财政部印发《中国注册会计师审计准则第1504 号在审计报告中沟通关键审计事项》，要求在审计报告中披露关键审计事项。在问卷调查和实验研究方面，Wallin 等[1] 发现，新审计报告模式缩小了信息供需双方的期望差距， 审计质量更高;张继勋等[2] 发现，在审计报告强调段中增加重要事项说明，会使审计报告的相关性、有用性增强;Christensen 等[3] 发现，关键审计事项能够干预并改变投资者的投资选择。针对英国市场的实证检验中，Reid 等[4，5] 的结论支持了关键审计事项对信息含量和审计质量的显著提升作用，然而对于同一市场进行实证研究的 Gutierrez 等[6] 和 Lennox 【基金项目】 国家社会科学基金一般项目可再生能源全额收购的价格机制及配套政策研究(项目编号：14BJY143);教育部人文社会科学研究规划资助项目员工个人社会资本到企业社会资本的跨层次连接机理研究基于外部社会资本的视角(项目编号：15YJA630110);浙江省自然科学基金面上项目网络系、网络结构对企业间知识转移效果的作用机制研究(项目编号：LY13G200010)等[7] 在研究中没有得到期待中的市场反应，Gutierrez等[6] 认为该研究结论的差异可能与事件日、研究模型和样本选择以及样本所取年数有关，Lennox 等[7]将其归咎于市场在关键审计事项披露之前可能就已经从其他渠道获知相关信息，导致新审计报告增量信息有限。基于我国市场的实证研究中，王艳艳等[8] 发现新审计报告能有效提升审计沟通价值;杨明增等[9] 发现新审计报告能有效抑制客户的盈余管理水平。 【关键词】关键审计事项;审计质量;审计成本;审计报告改革 上述研究重点关注关键审计事项是否提升了审计制度效率，较少涉及改革的影响机理，此为学界和实务界重点关注的问题之一。基于此，本文利用倾向评分匹配(PSM)方法构建A+H 股实验组和A 股照组，建立面板双重差分(DID)模型对A+H 股市场先行改革的公司进行实证检验，以应计盈余管理为代理变量，探索关键审计事项审计报告对审计质量的影响及作用机理。 二、理论分析与研究假设 1. 审计报告改革、关键审计事项与审计质量。 随着经济的发展，财务报表日益复杂和难以理解，传统格式化的审计报告中，报表使用者无从知晓审计师眼中最大风险所在，因而将包含重大错报风险、复杂性审计判断的关键审计事项纳入审计报告，成为国际审计准则以及多国审计准则改革的重点。何为关键审计事项?英国财务报告理事会发布的国际审计准则将其定义为审计师发现重大误报的估计风险、重要性水平和审计范围。美国公众公司会计监督委员会认为关键审计事项是与审计委员会沟通中的有关重要会计处理与披露的，包含具有极高挑战性、主观性、复杂性审计判断的审计事项。《中国注册会计师审计准则第1504 号在审计报告中沟通关键审计事项》将关键审计事项定义为与治理层沟通中的，对于本期审计最为重要的，包括重大错报风险、重大管理层判断、重大交易或事项的审计事项。此次审计改革旨在通过增加关键审计事项即审计师审计应对工作细节、审计判断等信息，以缩小信息供需双方的审计期望差距，利用市场关注效应促进审计师、被审计单位与投资者之间的合作与互动，以提升审计质量。 首先，审计报告中披露关键审计事项可以从结果出发，促进审计流程整体的全面优化，从而降低错漏重大错报的可能性。关键审计事项审计报告通过对传统审计报告内容的改变，影响审计师自我责任感知，从而影响审计工作质量，其具体表现为：关键审计事项披露会增加审计师对财务报告的控制力， 提升其责任感知。Gimbar 等[10] 认为审计师可能因为没有识别出关键审计事项而承受更多的指责，因此会更加注重审计质量。另外，国际证监会组织(IOSCO)指出，关键审计事项也能够使得投资者更好地理解审计，反过来成为督促审计师提升审计质量的动力。 其次