有限合伙企业税收筹划方法.docxVIP

有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，晉通合伙人对合伙企业债务承担无限连帯 责任，有限合伙人以冥认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。与公司制企业相比， 这两种企业的组织形式和性质不同，在适用税收政策上尤其是所得税纳税义务方面也存在 明显差别。但是，由于有限合伙企业形式在我国诞生时间较短，相关的配套政策也不尽丸 善。本文试以有限合伙企业为主，比较其与公司制企业的所得税政策差异，并分析和探讨 其中亟需解决的政策问题。 一、有限合伙企业与公司制企业组建时的会计与税收问题 (-)有限合伙人投资后的会计核算方法 有限合伙人投资于有限合伙企业后,即按占伙比例在合伙企业占有相应份额,此时，有限 合伙人在账面上如何进行财务处理？我国《企业会计准则》和会计制度中耒作明确规走。 如果记入长期股权投资科目，显然不妥，因为有限合伙企业不存在股份和股权问题。 记入长期应收款等作为普通债权性资产也属不当,因为《合伙企业法》中规走，合伙人 在合伙企业清算前，一股不得请求分割合伙企业的财产。为此，笔者建议増设长期投资 科目，用于核算有限合伙人的投资资产。投资以后,对于投资的核算方法存在权益法与成 本法之间的选择问题，笔者认为基于合伙企业的特性及谨慎原则，应采用成本法。这种核 算方法也贴近《合伙企业法》中规走的控制权、管理权条款：有限合伙人不执行合伙事务， 不得对外代表有限合伙企业。 (二)非货币性资产出资时的视同销售问题 投资人对被投资企业投资，既可以采用货币出资方式，也可以采用非货币性资产出资方式。 但是，投资于公司制企业时，不得以劳务出资。《合伙企业法》第六十四条也规定：有 限合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利作价出资。有限合 伙人不得以劳务出贷。但是，普通合伙人可以用劳务出资，其评估办法由全体合伙人协 商确走，并在合伙协议中载明。不同的投资方式下,相应产生了非货币性资产投资的视同 销售问题，以及接受投资资产的计税基础问题。 1 ?非货币性资产投资的视同销售问题。《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税 问题的通知》（国税发[2000J118号）规走，除符合条件的整体资产对外投资外，企业以非 货币性资产对外投资应分解为按公允价值销售非货币性资产以及按资产公允价值对外投 资两项业务处理。相应地,接受投资的企业，其资产入账价值和计税基础也为公允价值。 新《企业所得税法》实施后，原规走的计税原理和办法在新税法中得以延续。对于有限合 伙人以非货币性资产投资于合伙企业,依照新《企业所得税法实施条例》第二十五条企业 发生非货币性资产交换应视同销售的规走精神，冥资产増值部分也应作视同销售处理。另 一方面，依据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规走》（财税 [2000J91号）、《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》（国税发[1997]43号）的规走， 合伙企业接受投资资产计税基础应为公允价值。由此可见，当投资人是公司制企业时，以 非货币性资产投资于另一公司制企业或有限合伙企业时的有关税收政策是一致的。 下面再来分析投资人是自然人时的情形。《国家税务总局关于非货币性资产评估増值暂不 征收个人所得税的批复》（国税函[2005]319号）规走：考虑到个人所得税的特点和目前个 人所得税征收管理的实际情况,对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估増 值取得的所得在投资取得企业股权时,暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股 权时如有所得，再按规走征收个人所得税，其财产原值为资产评估前的价值。该文出台 的背黒是针对自然人投资于公司制企业，但笔者认为也可适用于投资合伙企业。 2.关于劳务出资问题。如果普通合伙人以劳务出资,参照国税函[2005]319号文的精神， 其评估价值也不应视同销售。另一方面，被投资企业是否能确认一项资产？笔者认为不可， 因为这不符合《企业会计准则》中对资产的走义——资产是企业拥有或者控制的能以货币 计呈的经济资源。相应地,也不存在可抵减未来应税所得的资产计税基础。 二、关于征税对象、纳税环节及冥税收负担的比较分析 —般观点认为，合伙企业的所得税负担轻于公司制企业。理由是：对作为投资人的自然人 在税收成本上有一走差别,公司制企业存在企业所得税双重征税问题，而合伙企业只对合 伙人征收一重所得税。 《合伙企业法》、新《企业所得税法》以及新《企业所得税法实施条例》均明确境内合伙 企业不征收企业所得税，而早在2000年9月，财政部、国家税务总局根据《国务院关于 个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》中有关对个人独资企业和合伙企业停 征企业所得税，只对其投资者的经营所得征收个人所得税的规走，制走了《关于个人独 资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规走》，明确自2001年1月1日起执行。 基于上述