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第九章审计证据 考情分析 本章在2008年没有出题的情况下，2008?2010年4套试卷的平均分值仍然接近 4分。 如果只考虑2009-2010年的情况，每套试卷的平均分值恰为 5分。但长期以来，本章题量及 分值的稳定性较差， 例如，2006年高达10分，2008年跌至0分。本章的题型通常是客观题， 平均5年左右可能考核一个简答题 （最近两次分别是2000年及2006年）,有时也可能在综合 题（最近两次分别是 2003年和2010年）中少量涉及本章的知识。 最近3年题型、题量、考点分析 年度 题型 题量 分值 考点 2009 单选题 7 7 审计证据的特性，审计程序的运用 多选题 3 3 实质性分析程序的运用 2010 多选题 3 3 实质性分析程序的运用 综合题 1 2 审计证据的可靠性、函证程序的运用 教材变化 第一节：部分修订了审计证据的充分性和适当性。 第二节：微调了审计程序的种类。 第三节：修订了函证的内容和函证的实施与评价。 第四节：增加了 “分析程序的目的”等新内容，修订了 “用作实质性程序”的内容。 第一节审计证据的性质 一、审计证据的含义 含义：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 分类：财务报表依据的 会计记录中含有的信息 和其他信息。 特性：注册会计师必须获取 充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求。 （一）会计记录中含有的信息 会计记录包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对 财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和 电子数据表。 电子形式的会计记录可能只能在特定时间获取， 如果不存在备份文件，特定期间之后有 可能无法再获取这些记录。 （二） 其他信息 包括：（1）被审计单位会议记录；（2）内部控制手册；（3）询证函的回函；（4）分析师 的报告；（5）与竞争者的比较数据等；（6）通过检查存货获取存货存在性的证据等； （7）自 身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、 分析 表等。 （三） 两种信息缺一不可 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不 可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只 有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提 供合理基础。 二、审计证据的充分性与适当性 （一） 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本规模有关。 在可接受的审计风险水平一定的情况下， 重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多 的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 考题.（2009年，单项选择题，新制度，1分）在确定审计证据的数量时，下列表述中错 误的是（ ）。 错报风险越大，需要的审计证据可能越多 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 【答案】D （二） 审计证据的适当性 审计证据适当性的核心是 相关性和可靠性，只有相关且可靠的证据才是高质量的。 相关性 相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑 联系。 （1） 用作审计证据的信息的相关性可能受 测试方向的影响。 正向［证—账］追查适宜于查完整性认定的错报，不适宜查存在或发生认定的错报； 逆向［账证］追查适宜于查存在或发生认定的错报，不适宜查完整性认定的错报。 例如，如果某审计程序的目的是测试应付账款的计价高估，则测试已记录的应付账款 可能是相关的审计程序； 如果某审计程序的目的是测试应付账款的完整性， 则测试已记录的 应付账款不是相关的审计程序， 相关的审计程序可能是测试期后支出、 未支付发票、供应商 结算单以及发票未到的收货报告单等。 TOC \o 1-5 \h \z 考题.（2009年，单项选择题，1分）A注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时， 下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是 （ ）。 分析律师费用的异常变动［意味着可能有需要律师工作的情况一一诉讼 ］ 检查董事会会议纪要［重大事项，包括诉讼，很可能在董事会会议上讨论 ］ 向往来银行进行询证［可以发现款项已支付，但预计负债不入账的现象 ］ 从预计负债明细账追查至记账凭证 ［逆向追查。适用于存在，与完整性不相关 ］ 【答案】D （2） 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据 ［实际 收回金额与账面余额比较，可以证