合并报表讲解.docxVIP

做题思路最关键 能做对我们还要做的快 最近都在研究怎么做题速快更快 正确率更高 前提对合并报表掌握还不错的人看了可能会茅塞顿开 短时间提高你做合并大题的速度 准确性 做了 N 多合并的大题 其实做合并大题 能快速做对的 而且说白了只要你第四章掌握好 合并报表这章掌握 方法是不大会错的 以下都是我个人摸索出来的经验 希望考前能帮助到大家 首先考试中 若综合题出现有些问题 是不影响你算最后抵消母公司所有者权益那笔分录的 比如 债券 内 部应收 之类的大胆当单个业务按合并报表处理去做就行 所以这些业务也不要想当然去调整子公司净利润 其次 有些业务是肯定会影响你做合并报表综合题算最后那笔抵消分录的 1、内部交易 2、公允不等于账面 3、子公司实现的净利润、提取盈余公积、分配现金股利、股票股利 其他权益变动 等 我开始很傻 背调整抵消分录来做最后一大题 郭建华记得也说过就是背出来换个数 其实这个方法不是很 好 至少不是最好 万一你那么多调整抵消分录有写错了呢？那么你最后一笔抵消分录肯定写不对 ... 后来总算找到一个最简便的方法 反着来做 找给定数字资料 先编写出年末那笔 抵消分录 然后直接用商 誉验算（免税合并若题目告诉你需要确认递延，并考虑递延，则商誉不能验算，但此方法仍可以用）若验 算正确 立马再编出最后那笔抵消投资收益的分录 然后回过头大胆去编写公允不等于账面 内部交易的 还 有成本转权益的 抵消调整分录 此时由于你最后 2 笔最大的分录是对的 这样能保证 1、你大分数在了 2、 若接着要你算特殊问题要用到持续计算下来的净资产 你这个数字也不会错 举例来说： 假定 2010 年 母公司花了 6000 取得了子公司 80%股权； 子公司账面 6000（股本 4000 资本 公积 1600 盈余公积 100 未分配利润 300） 初始子公司公允不等于账面的有： 固定资产初始公允大于账面 100（ 尚可使用年限 20 年，直线法提折旧 ）； 应收帐款提了减值 10万（ 2010年 12月 31日实际发生减值 10万） 合并报表合并日处理为： 借：固定资产 100 贷：应收帐款 10 资本公积 90 借：股本： 4000 资本公积 1600+90 =1690 盈余公积 100 未分配利润 300 商誉 1128 贷：长期股权投资 6000 少数股东权益 1218 （以上合并日分录是企业合并内容这个应该最基础不说了） 假定 子公司 2010 年 12 月 31，子公司分配现金股利 100 实现净利润 1000 提取盈余 100 可供增加 50 内部交易： ①母公司 2010年 7月 1日从子公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备不 含税价款 1 500 万元（增值税税率 17%），相关款项于当日以银行存款支付， 9月18日达到 预定可使用状态并投入使用。该设备系 B公司生产，其成本为1 200万元。母公司对该设备 采用直线法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。 ②2010 年母公司向子公司销售甲产品 1 000件，每件价款为 2 万元，成本为 1.6 万元，子公 司 2010 年末已对外销售甲产品 800 件。 要你编制 2010 年 12 月 31 日所有抵消调整分录 按一般按顺序做 一笔笔调 一笔笔写分录 速度很慢 调整净利润时候很容易错 万一错了回过头去找分录 改很浪费时间 我们不妨把他当计算题 当第四章来做 合理顺序 先计算 关键数字 然后再 套分录 就算你合并抵消分录 忘记好了 计算性的至少不会错 分录一般就 0.5 分 计算结果才是最要紧的 按假定来 1、公允不等于账面要补提折旧 找固定资产那个 100/20=5 2、因为告诉你 2010实际应收帐款实际发生减值 10万，子公司个别报表提了 10万 合并报表冲掉 10 万 3、 看内部交易 内部交易 1、 -（1500-200） +（1500-200） /5*3/12=-285 内部交易 2、-200* （2-1.6）=-80 直接算调整后的净利润 =1000-5+10-285-80=640 直接再算成本调成权益后的长期股权投资合并报表应该补账面 =（ 640-100）*80%+50*80%=472 调整后合并 报表 账面 =6000+472=6472 有了这两个数 2010 年 12月份最后 2 笔分录就可以编制也可以验算了 再前面的抵消分录基础上 借：股本： 4000 资本公积 1600+90 =1690+50=1740 盈余公积 100+100=200 未分配利润 300+640-100-100=740 商誉 1128 贷：长期股权投资 6472 少数股东权益 1336 第二笔投资收益抵消 借：投资收益 640*80%=512 少数股东损益 640*